14.11.2024
ВЫВОДЫ ДОКУМЕНТА
Кабмин с 01.12.2024 на период действия военного положения вводит режим экспортного обеспечения НДС для отдельных видов сельскохозяйственных товаров, перечень которых определен в приложении к постановлению.
Режим экспортного обеспечения НДС вводится в порядке и на условиях, определенных ст. 192 Закона о ВЭД
Итак, Кабмин этим постановлением вводит на время действия военного положения режим экспортного обеспечения НДС для отдельных видов сельскохозяйственных товаров (подробнее о том, что означает этот режим, см. в статьях «Новые реквизиты НН и изменения в экспортном обеспечении НДС с/х продукции: обзор изменений» // «Налоги & бухучет», 2024, № 50; «Экспортное обеспечение и НДС: комментарий от ГНСУ» // «Налоги & бухучет», 2024, № 56).
Постановление вступает в силу с 1 декабря 2024 года.
Перечень товаров. Перечень товаров, к операциям по экспорту которых вводится режим экспортного обеспечения, приведен в приложении к постановлению. Это все те товары, которые перечислены в ст. 192 Закона о ВЭД (см. таблицу).
Перечень отдельных видов товаров, к операциям по экспорту которых вводится режим экспортного обеспечения
| Наименование товара | Код согласно УКТ ВЭД |
| Мед натуральный | 0409 00 00 00 |
| Орехи грецкие в скорлупе | 0802 31 00 00 |
| Орехи грецкие без скорлупы | 0802 32 00 00 |
| Пшеница и смесь пшеницы и ржи (меслин) | 1001 |
| Рожь | 1002 |
| Ячмень | 1003 |
| Овес | 1004 |
| Кукуруза | 1005 |
| Соевые бобы, измельченные или неизмельченные | 1201 |
| Семена рапса или кользы, измельченные или неизмельченные | 1205 |
| Семена подсолнуха, измельченные или неизмельченные | 1206 00 |
| Масло соевое и его фракции, рафинированные или нерафинированные, но без изменения их химического состава | 1507 |
| Масла подсолнечное, сафлоровое или хлопковое и их фракции, рафинированные или нерафинированные, но без изменения их химического состава | 1512 |
| Масла рапсовые (из рапса или кользы) или горчичные и их фракции, рафинированные или нерафинированные, но без изменения их химического состава | 1514 |
| Макуха и другие твердые отходы и остатки, полученные во время добывания растительных или микробных жиров и масел, за исключением отходов товарной позиции 2304 или 2305, молотые или немолотые, негранулированные или гранулированные | 2306 |
| Примечание Режим экспортного обеспечения не применяется к операциям по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров: которые вывозятся как припасы транспортными средствами коммерческого назначения в соответствии со статьей 229 Таможенного кодекса Украины; включенных в товарные подкатегории 1001 91 10 00, 1002 10 00 00, 1003 10 00 00, 1004 10 00 00, 1005 10 13 00, 1005 10 15 00, 1005 10 18 00, 1201 10 00 00, 1205 10 10 00, 1206 00 10 00 согласно УКТ ВЭД, которые осуществляются плательщиками налога на добавленную стоимость в сопровождении фитосанитарного сертификата, выданного с учетом положений пункта 15 раздела IX «Заключительные и переходные положения» Закона Украины «О карантине растений». | |
Необходимы ли подзаконные нормативные документы? Как определено Законом № 3706* (которым, собственно, и были введены нормы о режиме экспортного обеспечения НДС), чтобы начал действовать режим экспортного обеспечения, Кабмин не только должен издать решение о введении этого режима, но и должен подготовить всю необходимую нормативку. В принципе, все необходимое уже утверждено. Так:
1) постановлением КМУ от 18.10.2024 № 1187 (вступит в силу 21.11.2024) утверждены изменения в Порядок блокировки НН*. Напомним, Закон № 3607 обязывал Кабмин определить признаки безусловной регистрации НН, которая составлена на операции экспорта товаров, в отношении которых введен режим экспортного обеспечения НДС. Собственно, изменениями в Порядок блокировки НН и определены эти признаки;
2) постановлением КМУ от 25.10.2024 № 1216 (вступило в силу с 01.11.2024) утвержден Порядок расчета доли неполученных денежных средств по операциям по экспорту отдельных видов товаров. Напомним, что от того, какова эта доля, зависит то, можно ли будет составить НН на экспорт этих товаров сразу по ставке 0 % или сначала нужно будет составлять НН с «повышенной» ставкой 20 % (14 %). Чтобы плательщик узнал, какую он должен использовать ставку НДС, налоговики будут ежемесячно формировать Перечень тех экспортеров, у которых доля невозвращенной выручки из-за границы не превышает 20 %. Такой перечень будет размещен в информационно-коммуникационных системах ГНС;
3) приказом Минфина от 19.08.2024 № 404 (вступил в силу с 28.09.2024) внесены изменения в форму Уведомления о завершении осуществления банками валютного надзора за соблюдением предельных сроков расчетов налогоплательщиков по соответствующим операциям по экспорту товаров, к которым применен режим экспортного обеспечения. Напомним, что если экспортер не имеет права сразу применить ставку НДС 0 %, то откорректировать ставку НДС с 20 % (14 %) до ставки 0 % он будет иметь право только после того, как банк проинформирует налоговую о завершении расчетов по операции;
4) постановлением КМУ от 20.08.2024 № 944 (вступило в силу 03.09.2024) утвержден Порядок утверждения минимально допустимых экспортных цен на отдельные виды товаров. Экспорт таких товаров разрешен только при условии, что экспортная цена (цена, которая указана в ВЭД-контракте) не ниже, чем минимально допустимые экспортные цены;
5) внесены изменения в форму НН (новая форма заработала с 01.10.2024) и обновлена форма декларации по НДС.
Следовательно, можно сказать, что, в принципе, уже есть все необходимое для ввода этого режима. А потому ориентируемся на то, что с 01.12.2024 режим экспортного обеспечения НДС будет действовать.
Что важно для плательщиков? начиная с 01.12.2024:
1. При экспорте товаров, по которым вводится режим экспортного обеспечения (см. выше):
— таможенное оформление будет осуществляться с учетом правил, определенных п. 935 разд. XXI «Заключительные и переходные положения» Таможенного кодекса;
— заработают нормы п. 97 подразд. 2 разд. XX НКУ в части обложения этих операций НДС. Так, экспорт таких товаров смогут осуществлять только плательщики НДС и при условии, что до дня подачи таможенной декларации (ТД) для таможенного оформления товара будет составлена и зарегистрирована НН с типом причины 22 («Составленная на операции по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров»). Без такой зарегистрированной НН таможенное оформление товара не осуществляется (причем и в том случае, если экспортер имеет право сразу применять ставку НДС 0 %). То есть
таможенное оформление экспорта этих товаров начиная с 01.12.2024 будет возможно только при условии наличия предварительно зарегистрированной НН (до дня подачи ТД для таможенного оформления товара) на этот экспорт
По общим правилам такая НН должна быть зарегистрирована не раньше чем за 30 к. дн. до дня таможенного оформления товаров. Но следует учесть, что поскольку экспортное обеспечение НДС вводится с 01.12.2024, то впервые зарегистрировать НН с типом причины «22» раньше этой даты не удастся (то есть «заблаговременно» до 01.12.2024 ее зарегистрировать не получится). Также стоит обратить внимание на то, что в отличие от «обычных» НН, регистрация такой НН и послание квитанции осуществляются в течение трех операционных дней со дня их подачи для регистрации (п. 27 Порядка № 1246*). Об особенностях составления НН на экспортное обеспечение мы подробно говорили в статье «Налоговая накладная на экспорт отдельных видов с/х товаров» // «Налоги & бухучет», 2024, № 79. Такая НН будет регистрироваться по своей отдельной электронной форме. Особенность такой НН в том, что
она может составляться только на одну товарную позицию (один код УКТ ВЭД), а единица измерения в ней может указываться только в «кг»
Если экспортируется продукция, которая является собственной с/х продукцией в понимании п.п. 14.1.331 НКУ, то в гр. 3.2.2 проставляется отметка «X»;
— соответственно впервые такие операции могут отражаться в декларации по НДС за декабрь. При этом напомним, что экспортная операция должна быть отражена не в периоде составления НН, а в декларации периода, на который приходится дата оформления ТД, которая удостоверяет факт пересечения таможенной границы Украины (п. 97.5 подразд. 2 разд. XX НКУ).
2. При поставке на таможенной территории Украины этих товаров (если первое событие приходится на период начиная с 01.12.2024) нужно будет в НН заполнять единицу измерения исключительно в килограммах (последний абзац п. 97.2 подразд. 2 разд. XX НКУ). А если поставляется продукция, которая является собственной с/х продукцией в понимании п.п. 14.1.331 НКУ, то в гр. 3.2.2 проставляется отметка «X». Подробно об этом см. в статье «Налоговая накладная на поставку в Украине отдельных видов с/х товаров» // «Налоги & бухучет», 2024, № 79 (ср. ).
Но будем еще следить за разъяснениями контролирующих органов. Возможно, они еще прояснят отдельные детали. В частности, налоговики в своих разъяснениях обещали после ввода режима экспортного обеспечения НДС предоставить разъяснение о заполнении соответствующих НН. Также они еще должны ввести новые условные коды причины корректировки для режима экспортного обеспечения НДС (см., в частности, статью «Новый расчет корректировки: что в нем нового» // «Налоги & бухучет», 2024, № 83).