Ритмичные поставки: сводная или обычная налоговая накладная?

Да, можно.

Составлять сводную НН на ритмичные поставки — это право плательщика, а не его обязанность (ведь в п. 201.4 НКУ сказано, что сводная ритмичная НН может составляться). Поэтому обычную НН по «первому событию» при ритмичных поставках плательщик всегда имеет право составить (даже если до того на аналогичные операции он составлял сводные ритмичные НН и в договоре есть условие о составлении на ритмичные поставки сводных НН). Составление НН по «первому событию» всегда имеет приоритет.

Это подтверждают и налоговики в своих разъяснениях (см., в частности, письма ГНСУ от 22.03.2024 № 1560/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК; от 22.05.2024 № 2872/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК):

«составлять или нет сводную налоговую накладную — право, а не обязанность плательщика. Поэтому при осуществлении «ритмичных» поставок на каждую операцию (с учетом первого события) могут быть составлены и обычные налоговые накладные».

Здесь может возникнуть вопрос: не будет ли рисков для плательщика, если, например, на поставки, которые имеют ритмичный характер (два и больше раз в месяц), до того составлялись НН по «первому событию», а потом только в каком-то месяце на аналогичные операции плательщик составит сводную НН последним днем месяца?

Если выполняются условия, которые предоставляют право составлять сводную ритмичную НН, то плательщик может ее составить. При этом сейчас налоговики соглашаются с тем, что для того, чтобы у плательщика возникло право составить сводную ритмичную НН,

Главное, чтобы ритмичность таких поставок (два и больше раз в месяц) подтверждалась первичными бухгалтерскими документами (расходными накладными, ТТН и т. п.).

Так, например, в письмах ГНСУ от 22.05.2024 № 2872/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК; от 22.03.2024 № 1560/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК налоговики отмечают:

«определение ритмичного характера поставки зависит только от факта поставки товаров/услуг одному покупателю два и больше раз в месяц и не зависит от того, по одному или по разным договорам она осуществлена».

Сейчас разъяснения налоговики не содержат упоминания о том, что для составления сводных ритмичных НН нужно соответствующее условие в договоре. О соответствующем условии в договоре они говорят, если плательщик намеревается составлять больше одной сводной НН в течение месяца. В таком случае, как отмечают налоговики, нужно в договоре определить периодичность составления сводных НН в течение месяца (см., в частности, письма ГНСУ от 22.03.2024 № 1560/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК; от 22.05.2024 № 2872/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК):

«Для составления сводной налоговой накладной в НКУ определено единое требование — она должна быть составлена не позже последнего дня месяца, в котором осуществлена ритмичная поставка.

В то же время плательщик НДС имеет право самостоятельно определить, с какой периодичностью в пределах месяца он будет составлять сводные налоговые накладные. То есть сводная налоговая накладная может быть составлена и чаще. Однако решение о периодичности ее составления в таком случае нужно зафиксировать в договоре с покупателем».

Отсюда можем сделать вывод. Плательщик НДС вполне может составить сводную ритмичную НН только в каком-то одном месяце. Для права ее составления нужно лишь подтвердить документально (бухпервичкой) наличие поставок покупателю два и больше раз в течение месяца. Условие в договоре о возможности составления сводной НН для ее составления не обязательно (оно нужно, если планируем в течение месяца составлять не одну сводную ритмичную НН, а, например, составлять сводные НН подекадно).

Больше деталей о составлении сводных ритмичных НН найдете в статье «Сводная ритмичная налоговая накладная» // «Налоги & бухучет», 2024, № 79.