Поставка каких именно товаров/услуг имеет ритмичный/непрерывный характер, плательщик определяет самостоятельно исходя из условий договора (см. БЗ 101.16). Также стороны имеют право самостоятельно установить в договоре периодичность составления сводных ритмичных НН (см. письма ГНСУ от 22.05.2024 № 2872/ІПК/99-00-21-03-01 и от 29.03.2021 № 1247/ІПК/99-00-21-03-02-06, БЗ 101.16). А следовательно, с учетом условий договора в течение месяца на покупателя может быть составлена одна или несколько сводных ритмичных НН.
Составление нескольких сводных ритмичных НН (если договором периодичность их составления не установлена) не является нарушением (см. письмо ГНСУ от 23.10.2021 № 4040/ІПК/99-00-21-03-02-06). Поэтому если ошиблись и не учли какие-то ритмичные поставки, то на них можно составить отдельную сводную НН. То есть сводных ритмичных НН может быть одна, две и больше за месяц, но не меньше одной (см. БЗ 101.16).
В сводную НН можно включать ритмичные поставки покупателю по разным договорам (см. письмо ГНСУ от 10.10.2019 № 702/6/99-00-07-03-02-15/ІПК, БЗ 101.16).
Составить сводную ритмичную НН не позже последнего дня месяца можно и на ритмичные поставки, осуществленные покупателю в течение одного дня (см. письма ГНСУ от 26.11.2021 № 4532/ІПК/99-00-21-03-02-06, ГУ ГНС во Львовской обл. от 02.03.2021 № 762/ІПК/13-01-18-04-09).
Сводные ритмичные НН можно составлять и на ритмичные услуги (см. письмо ГНСУ от 24.09.2020 № 3998/ІПК/99-00-05-06-02-06). Правда, учтите, что налоговики не позволяют составлять сводные ритмичные НН на аренду, но позволяют на компенсацию коммуналки при аренде (см. письмо ГФСУ от 04.08.2016 № 26595/7/99-99-15-03-02-17, БЗ 101.16).
Составляют сводные ритмичные НН на отгрузку, суммы предоплат в них не учитывают (исключение — кассовики по п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, которые сводные ритмичные НН составляют по авансам). Поэтому если сумма предоплаты, которая поступила в течение месяца, превышает стоимость товаров, поставленных за месяц, то на разницу (оплату, не перекрытую отгрузками) не позже последнего дня месяца составляют обычную НН (абзац одиннадцатый п. 19 Порядка № 1307*).
* Порядок заполнения НН, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.
При возврате товара покупателем до составления сводной ритмичной НН в такую сводную НН заносят свернутые данные — фактически поставленные покупателю товары (см. БЗ 101.15). А вот если поставка уже попала в сводную НН, то при возврате товара корректировки проводят в общем порядке (с оформлением расчета корректировки).
Заметьте: составлять сводные ритмичные НН — право (а не обязанность) плательщика. Поэтому, какие составлять НН (сводные ритмичные или обычные), плательщики имеют право решить самостоятельно (письмо ГНСУ от 29.03.2021 № 1247/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Как заполнять сводные ритмичные НН?
Сводная ритмичная НН на НДС-плательщика. Такие НН составляют на каждого покупателя — плательщика НДС поименно (конечно, при условии, что поставки на соответствующего контрагента имеют ритмичный характер).
В верхней левой части сводно-ритмичной НН в поле «Зведена податкова накладна» указывают код признака сводности «4». Заметьте: в обычной НН на незакрытый аванс код сводности «4» не проставляют.
В графе 2 «Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця» табличного раздела Б указывают всю номенклатуру товаров/услуг, поставленных в течение месяца, за который составляют такую сводную ритмичную НН (п. 19 Порядка № 1307). В остальном никаких особенностей в заполнении таких НН нет.
Сводная ритмичная НН на неплательщика НДС. На все ритмичные поставки неплательщикам НДС можно составить одну сводную ритмичную НН (п. 201.4 НКУ, п. 19 Порядка № 1307). То есть выписывать отдельную сводную НН на каждого неплательщика НДС не нужно.
А вот при поставке товаров/услуг за наличные конечным потребителям (не зарегистрированным плательщиками НДС), расчеты за которые проводятся через кассу/РРО и/или ПРРО, банк, небанковского предоставителя платежных услуг или платежное устройство (непосредственно на счет поставщика) составляют итоговую, а не сводную ритмичную НН (см. БЗ 101.16).
Заполняют сводную ритмичную НН на неплательщика так (см. БЗ 101.16):
— в графе «Зведена податкова накладна» указывают код признака 4;
— в графе «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» проставляют отметку «Х» и указывают тип причины 02 «Складена на постачання неплатнику податку»;
— в графе «Отримувач (покупець)» указывают «Неплатник»;
— в строке «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляют условный ИНН «100000000000»;
— строки «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» и «код» (признак источника налогового номера покупателя) не заполняют;
— в графе 2 «Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця» табличной части Б сводной ритмичной НН приводят всю номенклатуру поставленных в течение месяца товаров/услуг (п. 19 Порядка № 1307).
