28.11.2024
Для документального оформления приобретения и выдачи праздничных подарков детям работников позаботьтесь, чтобы у вас имелись в наличии:
1) приказ (распоряжение) о выдаче детских подарков;
2) документы на приобретение подарков (смета на закупку, договор, платежная инструкция, накладная, фискальный чек и т. п.);
3) ведомость выдачи подарков с подписями получателей.
Соберите еще и копии свидетельств о рождении детей. Для чего именно, объясним дальше.
Основанием для закупки и предоставления детских подарков является приказ (распоряжение) руководителя предприятия. Поэтому прежде всего оформляем такой приказ, в котором среди прочего указываем:
— кто будет получателем подарков — работники предприятия (родители детей) или непосредственно дети работников. Заметьте: в случае оформления выдачи подарков именно детям придется собирать информацию об их регистрационных номерах учетных карточек налогоплательщиков. Ведь они понадобятся для отражения в отчетности полученного детьми дохода в виде подарка;
— предельный возраст ребенка, на которого (которому) будет выдаваться подарок. Учтите, что по законодательству ребенком считается лицо в возрасте до 18 лет (см. ст. 6 СКУ). В рамках этого возраста работодатель самостоятельно определяет возрастной порог детей для получения подарков, который подтвердит копия свидетельства о рождении ребенка (чаще всего это 14 лет).
Если вы решите оформить получение детских подарков к праздникам родителями-работниками, для вас будет полезным пример приказа об их выдаче на рис. 1 ниже.
Что касается ведомости на выдачу подарков, то ее можно оформить по примеру, приведенному на рис. 2 ниже.
С документальным оформлением разобрались, дальше поговорим о налогообложении подарочного дохода.
НДФЛ, ВС. НКУ содержит специальную «подарочную» норму, которая устанавливает для неденежных подарков необлагаемый налогом лимит. Так, в соответствии с п.п. 165.1.39 НКУ
не облагают НДФЛ стоимость неденежных подарков в части, которая не превышает 25 % одной минзарплаты (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного года
При этом требования в отношении получателей подарков не установлены. Поэтому применяем эти льготные положения независимо от того, на кого была оформленная выдача подарков, — на работников или на их детей.
Со стоимости подарка (его части), которая не облагается НДФЛ, также не удерживаем и ВС (см. п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Минимальная зарплата на 01.01.2024 представляла 7100 грн. Поэтому если предоставляем детские подарки в 2024 году, то необлагаемая налогом сумма для неденежного подарка равна 1775 грн (7100 грн х 25 % : 100 %).
А если подарки будут предоставляться в январе 2025 года? В проекте Закона о Государственном бюджете Украины на 2025 год от 14.09.2024 № 12000 на 01.01.2025 сумма установленной минзарплаты — 8000 грн. Из этого следует, что необлагаемый налогом предел для неденежных подарков в 2025 году будет равен 2000 грн (8000 грн х 25 % : 100 %).
Внимание!
С размером ограничителя сравнивайте общую стоимость подарков, предоставленных (начисленных) работнику в течение одного месяца, а не стоимость каждого подарка отдельно
Пример 1. Работнику, который имеет 2 детей возрастом 6 и 8 лет, в декабре 2024 года работодатель предоставил к рождественско-новогодним праздникам 2 неденежных подарка стоимостью 1000 грн каждый.
Работник получает неденежный подарочный доход на сумму 2000 грн. При этом не облагаем НДФЛ и ВС часть стоимости такого дохода, которая равна ограничителю в сумме 1775 грн (см. выше). Сравнивать для освобождения от налогообложения с ограничителем стоимость каждого подарка (1000 грн) будет ошибкой.
Пример 2. Работник в феврале 2024 года получил от работодателя ко дню рождения неденежный подарок стоимостью 1700 грн. В декабре 2024 года работодатель предоставил ему детский подарок для 3-летней дочери по случаю Рождества и Нового года стоимостью 1500 грн.
Сравнение с необлагаемым налогом пределом надо делать отдельно по каждому месяцу, в котором предоставлен подарок, а не совокупно за год. Это следует из предписаний п.п. 165.1.39 НКУ (см. письмо ГНСУ от 21.01.2022 № 83/ІПК/99-00-04-03-03-06).
Поэтому в декабре 2024 года сравниваем с ограничителем (1775 грн) только стоимость подарка, полученного в декабре. Поскольку стоимость детского подарка (1500 грн) не превышает необлагаемый налогом лимит в 1775 грн, НДФЛ и ВС не удерживаем.
А если стоимость неденежных подарков в соответствующем месяце превышает необлагаемый налогом предел? Тогда сумму превышения облагаем НДФЛ и ВС как доход в виде дополнительного блага (см. п.п. «е» п.п. 164.2.17, абзац второй п. 174.6 НКУ).
Из-за того, что имеем дело с доходом в неденежной форме, он войдет в базу обложения НДФЛ увеличенным на натуральный коэффициент 1,219512 (см. п. 164.5 НКУ). ВС удерживаем с «чистой» стоимости подарка, которая попадает под налогообложение. Ведь отсутствуют законодательные основания для применения повышающего коэффициента при начислении ВС на доходы в неденежной форме (см. БЗ 126.05).
Пример 3. Работник имеет 3 детей в возрасте до 14 лет. 27.11.2024 работодатель предоставил ему 3 детских подарка ко дню святого Николая на общую сумму 3600 грн.
С части стоимости неденежных подарков, которая равна 1775 грн, НДФЛ и ВС не удерживаем. Сумму превышения 1825 грн (3600 - 1775) облагаем налогом как дополнительное благо.
База обложения НДФЛ равна:
1825 х 1,219512 = 2225,61 (грн).
НДФЛ будет представлять:
2225,61 х 18 : 100 = 400,61 (грн).
Сумма ВС равна:
1825 х 1,5 : 100 = 27,38 (грн).
Важно! НДФЛ и ВС, удержанные со стоимости неденежного подарка, уплачивайте в бюджет в течение 3 операционных дней со дня, следующего за днем его предоставления (см. п.п. 168.1.4 НКУ).
ЕСВ. Стоимость подарков к праздникам для детей работников не входит в фонд оплаты труда согласно п. 3.23 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5. Кроме того, стоимость таких подарков указана среди выплат, на которые не начисляется ЕСВ, в п. 8 разд. ІІ Перечня видов выплат, которые осуществляются за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного постановлением КМУ от 22.12.2010 № 1170.
По этим причинам ЕСВ на стоимость детских подарков к праздникам, выданных работникам, не начисляем.
Если же работодатель оформит выдачу подарков непосредственно детям работников, то в таком случае доход получат неработники, потому ЕСВ также не будет.
Отчетность. В 4ДФ Налогового расчета отражаем (см. БЗ 103.25):
— стоимость необлагаемых налогом подарков (ее необлагаемую налогом часть) с признаком дохода «160»;
— налогооблагаемую часть стоимости подарка с признаком дохода «126».
Заметьте, что в графах 3а и 3 разд. І 4ДФ указываем сумму налогооблагаемой части стоимости подарка с учетом натурального НДФЛ-коэффициента, то есть указываем доход, который фактически начислен работнику в бухучете (см. БЗ 103.25). Тот факт, что ВС удерживаем с «чистой» суммы, налоговиков не волнует.
Ну и напоследок отметим, что в Д1 Налогового расчета стоимость детских подарков не отражаем, поскольку ЕСВ на них не начисляем.