Добровольное медицинское страхование за счет предприятия

Должен ли договор добровольного медицинского страхования работников отвечать требованиям п.п. 14.1.52¹ НКУ для целей применения льготы по налогообложению?

Да, должен отвечать (письмо ГНСУ от 22.04.2024 № 2251/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Поскольку целью ставим минимизировать налоговую нагрузку, то должны обратить внимание на то, что понимает НКУ под договором добровольного медицинского страхования. Так вот, в соответствии с п.п. 14.1.52¹ НКУ договор добровольного медицинского страхования — это договор страхования, который предусматривает:

1) страховую выплату, которая осуществляется заведением здравоохранения в случае наступления страхового случая, связанного с болезнью застрахованного лица или несчастным случаем;

2) минимальный срок действия — один год;

3) возврат страховых платежей исключительно страхователю при досрочном расторжении договора.

Если хотя бы одно из приведенных трех условий не выполняется, применить освобождающие положения пп. «в» и «г» п.п. 164.2.16 НКУ не получится.

Будет ли договор добровольного медицинского страхования отвечать требованиям НКУ, если им предусмотрена страховая выплата как заведениям здравоохранения, так и застрахованному лицу (например, для возмещения расходов на приобретение лекарств и т. п.)?

Нет. Если договор содержит такое условие, то вся сумма страховых взносов, которая уплачивается работодателем в пользу работника, облагается НДФЛ и ВС на общих основаниях (письма ГНСУ от 13.05.2024 № 2681/ІПК/99-00-24-03-02 ІПК, от 22.04.2024 № 2251/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Подпункт 14.1.52¹ НКУ предусматривает возможность осуществления страховой выплаты исключительно заведению здравоохранения (см. выше). Поэтому если желаете воспользоваться освобождающими положениями пп. «в» и «г» п.п. 164.2.16 НКУ, позаботьтесь, чтобы ваш договор добровольного медицинского страхования не содержал норм, которые бы устанавливали возможность выплаты страховых сумм застрахованным лицам — наемным работникам или гиг-специалистам.

Работает ли НДФЛ-льгота, если договор добровольного медицинского страхования между предприятием и страховой компанией действует год, но на основании дополнительных соглашений работник был присоединен к этому договору только на несколько месяцев?

Здесь имеем раздвоение личности у ГНСУ.

В письме от 11.01.2024 № 188/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК налоговики отметили: если договор отвечает требованиям п.п. 14.1.52¹ НКУ, то работодатель имеет право применять освобождающие нормы п.п. «в» п.п. 164.2.16 НКУ, независимо от изменения застрахованных лиц (работников).

В то же время в письме от 25.04.2024 № 2340/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК ГНСУ сделан уже совсем другой вывод: для работников, которые были присоединены к договору на несколько месяцев, работодатель не может применить льготу, предусмотренную п.п. «в» п.п. 164.2.16 НКУ

В ситуациях, которые рассматривались налоговиками, требования п.п. 14.1.52¹ НКУ о сроке действия договора добровольного медицинского страхования не нарушены. Он представляет год. Однако на основании дополнительных соглашений к этому договору присоединяются застрахованные лица — работники, которые были приняты на работу в течение такого года. Поэтому льгота, определенная п.п. «в» п.п. 164.2.16 НКУ, должна работать. Именно поэтому, на наш взгляд, правильным является вывод, сделанный налоговиками в письме от 11.01.2024 № 188/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК.

Однако, учитывая, как налоговики шарахаются из стороны в сторону, лучше получить собственную ИНК по этому вопросу.

Нужно ли проводить корректировку суммы НДФЛ и ВС, если к работникам, которые были исключены из договора страхования в связи с увольнением, была применена льгота в соответствии с п.п. «в» п.п. 164.2.16 НКУ?

Если в результате прекращения трудовых отношений между страхователем и застрахованным лицом срок действия договора добровольного медицинского страхования досрочно завершается для такого застрахованного лица, то налоговый агент имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов и удержанного налога за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения (письмо ГНСУ от 25.12.2023 № 4868/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Как видите, налоговики намекают, что в случае увольнения работника до окончания года, на который заключен договор медстрахования и по которому работала льгота, определенная п.п. «в» п.п. 164.2.16 НКУ, следует обложить налогом ранее не обложенные суммы страховых платежей. Что же, чудесно. Перерасчет проведем, сумму НДФЛ, которая подлежит уплате из ранее не обложенных налогом страховых платежей, определим и удержим из дохода работника. А как быть с ВС, ведь по нему перерасчет не проводится?! Этот факт налоговиков вовсе не смущает. В письме от 01.08.2024 № 3951/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК они отмечают, что перерасчет следует сделать и по ВС.

В то же время, на наш взгляд, здесь должен быть такой же подход, как и в случае с работниками-новичками (см. выше). То есть если требования п.п. 14.1.52¹ НКУ выполняются (в частности, срок договора не сокращается) и страховой компанией не осуществляется возврат работодателю части заранее начисленного (уплаченного) страхового платежа за работника, который уволился, то никакого перерасчета проводить не нужно.

Действует ли льгота, установленная п.п. «в» п.п. 164.2.16 НКУ, в отношении страховых взносов, уплаченных за работников, которые работают по совместительству (внешние совместители)?

Поскольку внешние совместители работают на основании заключенного трудового договора и получают зарплату, то работодатель имеет право применять положения п.п. «в» п.п. 164.2.16 НКУ при условии соблюдения остальных требований, определенных этим подпунктом (письмо ГНСУ от 22.04.2024 № 2251/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Соглашаемся с налоговиками. Подпункт «в» п.п. 164.2.16 НКУ не содержит требования о признаке места работы (основное или совместительство). Льгота работает как по работникам, для которых это место работы является основным, так и по совместителям.

Действует ли льгота, установленная п.п. «в» п.п. 164.2.16 НКУ, если предприятие уплачивает страховые взносы по договору добровольного медстрахования за членов семьи работника первой степени родства?

Нет. Льгота не применяется к страховым взносам (платежам), уплаченным юридическим лицом за членов семьи работника первой степени родства (письмо ГНСУ от 22.04.2024 № 2251/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Налоговики правы. Льгота по налогообложению, которая предусмотрена п.п. «в» п.п. 164.2.16 НКУ, применяется к страховым взносам, уплаченным работодателем-резидентом за свой счет по договору добровольного медицинского страхования работников. Если же работодатель уплачивает страховые взносы за медстрахование членов семьи работника, то их сумму он облагает НДФЛ/ВС по общим правилам. А вот ЕСВ не будет (см. выше)

Если сумма страхового платежа больше 30 % начисленной зарплаты, то налогообложению подлежит только сумма превышения или вся сумма страхового платежа?

Налогообложению подлежит доход в виде суммы превышения над необлагаемым налогом пределом (письмо ГНСУ от 25.04.2024 № 2340/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Многие помнят эпопею с неденежными подарками, когда налоговики ни с того ни с сего решили, что если стоимость подарка превышает необлагаемый налогом предел, то следует облагать налогом весь подарок. Тогда все решилось внесением изменений в НКУ. Поэтому, невзирая на простоту этого вопроса, знать на него ответ ГНСУ крайне важно.

Когда возникает доход: на дату начала действия полиса для работника (допустим, это 01.10.2024) или на дату оплаты страховых взносов/платежей страховой компании (27.09.2024)?

Для застрахованного лица доход в виде добровольного медицинского устрашения возникает в день (с даты) оплаты страхового платежа (письмо ГНСУ от 23.11.2023 № 4293/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Соглашаемся с налоговиками, ведь такой вывод следует из предписаний п.п. 164.2.16 НКУ, где речь идет о включении в налогооблагаемый доход страховых платежей/взносов, которые были оплачены в пользу налогоплательщика.

Если страховой платеж уплачивается авансом за квартал или год, то с какой суммой заработной платы сравнение — начисленной за месяц, квартал или за год?

С начисленной зарплатой за месяц, в котором был фактически уплачен страховой платеж (письмо ГНСУ от 01.04.2024 № 1726/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Налоговики подходят формально к прочтению пп. «в» и «г» п.п. 164.2.16 НКУ. Их вывод: для расчета 30-процентного предела используют сумму заработной платы / вознаграждения, начисленную работнику/гиг-специалисту за месяц, в котором был фактически уплачен страховой платеж / взнос. При этом не имеет значения, за какой период (месяц, квартал или год) уплачен такой платеж/взнос.

Как при определении 30-процентного предела учитывать переходящие выплаты, а именно отпускные и больничные? Например, работник идет в отпуск с 01.10.2024. При этом месяц, в котором было осуществлено начисление и выплата дохода, — сентябрь 2024 года

В начисленную зарплату учитывается оплата ежегодных (основного и дополнительных) отпусков работников в том месяце, в котором было осуществлено их начисление, но не включаются больничные (письмо ГНСУ от 23.11.2023 № 4293/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Что же, действительно, при определении 30-процентного предела учитываем выплаты, которые входят в состав зарплаты и фактически начислены в месяце уплаты страхового платежа / взноса. Отпускные являются составляющей зарплаты как по НКУ, так и по Инструкции № 5. Поэтому здесь без вопросов. И если вы начисляете переходящие отпускные заранее (в месяце выплаты), то учитываете их в месяце начисления в полной сумме.

Больничные. Здесь, как говорят, все сложно. Подпункт 169.4.1 НКУ их относит к зарплате, о чем налоговики сами же отмечают в вышеприведенном письме. В то же время в Инструкции № 5 больничные не входят в фонд оплаты труда. По логике, поскольку речь идет о налогообложении, то приоритет в определении видов выплат, которые являются зарплатой, должен быть у НКУ. Но налоговики почему-то здесь на первое место ставят Инструкцию № 5 и дальше делают вывод, что больничные не учитываются в составе зарплаты для определения 30-процентного предела.

Если в месяце уплаты взноса отсутствует заработная плата / вознаграждение, то вся сумма взноса облагается налогом?

Да, налогообложению подлежит вся сумма страхового платежа / взноса (письмо ГНСУ от 14.03.2024 № 1324/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК).

Налоговики полностью правы. Нет дохода — нет возможности воспользоваться льготными пп. «в» и «г» п.п. 164.2.16 НКУ.

Является ли доход, полученный работником в виде уплаченных работодателем страховых платежей по договору добровольного медицинского страхования, доходом работника в неденежной форме?

Учитывая то, что уплата страховых платежей / взносов за работников осуществляется в денежной форме, налоговый агент при начислении (выплате) такого дохода обязан удерживать НДФЛ с суммы такого дохода без учета натурального коэффициента (письма ГНСУ от 27.03.2024 № 1661/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, от 27.03.2024 № 1657/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, от 25.01.2024 № 409/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Применяется ли натуральный коэффициент для расчета суммы страхового платежа с целью сравнения с необлагаемым налогом пределом?

Позволим себе не согласиться с ГНСУ.

Начнем с начала. Является ли доход, полученный работником в виде уплаченных работодателем страховых платежей по договору добровольного медстрахования, доходом работника в неденежной форме? Конечно, является! Это — 100 % неденежный доход.

Аргумент налоговиков, что поскольку работодатель перечисляет страховой компании деньги, то работник получает денежный доход, выглядит странно. При таком подходе и неденежные подарки работнику — это денежный доход, поскольку работодатель работника их покупает у продавца за деньги.

В случае со страхованием (как и в случае с неденежным подарком) никакая денежная выплата работнику не осуществляется. Средства на оплату страховых платежей / премий не начисляются (не предоставляются) работнику. Они перечисляются работодателем непосредственно страховой компании. В результате этого работник — застрахованное лицо получает страховую услугу (неденежный доход), а точнее, возможность воспользоваться ею при наступлении определенных в договоре событий.

Что касается сравнения с 30-процентным пределом, то с ним сравниваем фактически уплаченную («чистую») сумму платежа без применения любых коэффициентов. Если такая сумма платежа превысит необлагаемый налогом предел, то сумма превышения должна попасть под обложение НДФЛ с учетом натурального коэффициента, а ВС — без него.

Почему так? Потому что натуральный коэффициент применяется исключительно для целей определения базы обложения НДФЛ (см. п. 164.5 НКУ).

Когда мы сравниваем сумму платежа/взноса с 30-процентным пределом, мы не определяем базу налогообложения, а лишь выясняем, есть ли доход, который подлежит налогообложению. И только после того, как выявили, что он есть, определяем базу обложения НДФЛ.

Подытожим.

1. Уплаченные работодателем за собственный счет страховые платежи по договору добровольного медицинского страхования работника — это неденежный доход последнего.

2. С 30-процентным пределом сравниваем фактически уплаченную сумму страхового платежа / взноса.

3. Если страховой платеж (его часть) облагается налогом, то при определении базы обложения НДФЛ применяем натуральный коэффициент.

По какому признаку дохода в 4ДФ необходимо отражать уплаченные работодателем за свой счет платежи по договорам добровольного медицинского страхования работников в пределах 30 % начисленной заработной платы и в случае превышения указанного размера?

С признаком дохода «125» отражается вся сумма уплаченного страхового платежа (как сумма в пределах 30 % начисленной заработной платы, так и сумма превышения предельного размера) (письмо ГУ ГНС в г. Киеве от 25.12.2023 № 4867/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Заметим, что согласно Справочнику признаков доходов, приведенному в приложении 2 к Порядку заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета.., утвержденного приказом Минфина от 13.01.2015 № 4, под признаком «125» указывается сумма страховых взносов (премий), уплаченная работодателем по договорам добровольного медицинского страхования в пределах 30 % начисленной зарплаты работника в соответствии с п.п. «в» п.п. 164.2.16 НКУ. Поэтому то, что превышает, должно иметь другой признак. Но налоговики так не считают. Однако, учитывая «остроту» вопроса, здесь лучше согласиться с ГНСУ, чем сражаться с ней.

Еще один важный момент. Если вы — резидент Дія Сіті и уплачивали страховые взносы по договорам добровольного медицинского страхования гиг-специалистов, то их суммы отражаете с признаком дохода «204».

В каком месяце должно быть начисление страхового дохода для целей заполнения 4ДФ, если уплата страхового платежа по договорам добровольного медицинского страхования за каждый период страхования проводится до начала его действия?

Доход в виде фактической суммы страховых платежей / взносов, уплаченный работодателем-резидентом за свой счет, отражается в 4ДФ того отчетного месяца, на который приходится уплата страхового платежа (письмо ГНСУ от 14.11.2023 № 4099/ІПК/99-00-24-03-03-06)

Налоговики настаивают, что не важно, с какого месяца начинает действовать договор добровольного медицинского страхования. Важно, в каком месяце состоялась уплата страховых платежей. Этот месяц и будет месяцем возникновения дохода

На самом ли деле корректировка финансового результата до налогообложения в соответствии со ст. 123¹ НКУ не осуществляется при увольнении одного из работников, который является застрахованным лицом, если такое изменение перечня застрахованных лиц не изменяет срок действия договора? При этом никаких возвратов сумм страховых платежей в пользу предприятия или застрахованных лиц не происходит

Если в результате прекращения трудовых отношений между страхователем и застрахованным лицом срок действия договора добровольного медицинского страхования не изменяется и такой договор не прекращается до завершения своего минимального срока действия, определенного п.п. 14.1.52¹ НКУ, то корректировка, предусмотренная ст. 123¹ Кодекса, не применяется (письмо. ГНСУ от от 03.11.2022 № 1828/ІПК/99-00-21-02-02-06)

Заметим, что есть письма, выводы в которых отличаются от вышеприведенного (см., например, письмо ГНСУ от 25.12.2023 № 4868/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК). Поэтому лучше иметь собственную ИНК.