22.12.2025
Мы уже рассматривали эту тему раньше (см. статьи «НДС-регистрация ФЛП на едином налоге: о чем договорились с МВФ?» // «Налоги & бухучет», 2025, № 97 и «Обязательная НДС-регистрация ФЛП: ориентир 2027» // «Налоги & бухучет», 2025, № 99). Но возвращаемся опять, поскольку наконец появился сам законопроект, из которого некоторые идеи становятся понятнее. Поэтому можно перейти от предположений к деталям будущих правил.
Первое и, по-видимому, самое важное:
дата вступления в силу изменений — 1 января 2027 года
То есть в 2025 — 2026 годах правила не изменяются. Никакого «внезапного» НДС в середине 2026 года не планируется.
Как и обещал Минфин, в 2026 году будут продолжаться «доработка изменений, публичное обсуждение и подготовка бизнеса».
Здесь имеем неожиданность. Потому что сначала заявлялось, что ФЛП группы 1 ЕН трогать не будут. Впрочем законопроект пошел четко по сценарию Национальной стратегии доходов до 2030 года:
обязательная НДС-регистрация будет распространяться на все без исключения группы/ставки ЕН (в т. ч. на ЕН группы 3 ставка 5 %, группы 2 и 1)
То есть с 01.01.2027 ни одна группа/ставка ЕН при превышении (!) порога НДС-регистрации (о котором далее) не будет иметь «иммунитета» от регистрации плательщиком НДС. Это касается как ФЛП, так и юрлиц.
Ключевой элемент — порог обязательной НДС-регистрации, превышение которого, собственно, будет обязывать единоналожника пройти регистрацию плательщиком НДС.
Согласно законопроекту — это 1 млн грн
В принципе, это не удивительно с той точки зрения, что другого порога сейчас просто не существует. Поэтому логично, что привязка именно к текущему 1 млн грн из п. 181.1 НКУ.
Странно, что текущие 1 млн грн в п. 181.1 НКУ так давно не пересматривался. И та же Нацстратегия доходов фактически говорит о необходимости его повышения.
Поэтому сохранение порога именно на уровне 1 млн грн — открытый вопрос и очевидный кандидат для дальнейших дискуссий (было бы хорошо, если бы этот порог существенно увеличили).
Очень важный нюанс, который точно станет источником ошибок.
1 млн грн — это не годовой ЕН-доход
Потому что 1 млн грн считается:
1) за последние 12 календарных месяцев назад, а не за предыдущий календарный год. На старте изменений 01.01.2027 — это действительно будет календарный 2026 год (12 месяцев 2026 года). Но в дальнейшем это будет «01.02.2026 — 31.01.2027», «01.03.2026 — 28.02.2027» и т. п. То есть всегда следует мониторить последние (!) 12 календарных месяцев, а не предыдущий календарный год;
2) по НДС-правилам, а не единоналожным правилам. То есть по первому событию (отгрузка или оплата), а не только по факту поступления средств (как ЕН-доход). То есть вполне возможна ситуация, когда ЕН-доход менее 1 млн грн, но порог НДС-регистрации уже превышен (потому что ФЛП уже отгрузил товар, подписал акт работ/услуг, оплата за которые еще не поступала, то есть ЕН-дохода еще нет). Больше деталей о пороге НДС-регистрации найдете в статье «Порог обязательной НДС-регистрации — 1 млн грн» // «Налоги & бухучет», 2024, № 29.
Логика, заложенная в законопроекте, такова:
если ФЛП на ЕН группы 1, 2 или 3 ставка 5 % за последние 12 месяцев превысил 1 млн грн → он обязан зарегистрироваться плательщиком НДС
То есть должен подать заявление на НДС-регистрацию в стандартный для обязательной регистрации срок (не позже 10-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут объем налогооблагаемых операций).
При этом:
— плательщики групп 1 и 2 ЕН продолжают и в дальнейшем находиться в группах 1 и 2 (и уплачивать тот же ЕН на старых условиях). Но они становятся обычными плательщиками НДС;
— плательщики группы 3 ставка 5 % одновременно с получением статуса плательщика НДС изменяют ставку ЕН с 5 % на 3 %.
По замыслу законопроекта, группа 3 ЕН со ставкой 5 % сохраняется только для тех, кто не превысил порог НДС-регистрации 1 млн грн (и это касается как ФЛП, так и юрлиц). То есть
фактически ставка ЕН 5 % будет существовать только для домиллионных оборотов
Как только ФЛП на ЕН (в т. ч. групп 1 или 2) становится плательщиком НДС, он автоматически переходит на другой уровень учета.
В частности:
— появляется обязанность вести учет доходов и расходов по типовой форме (аналогично к ФЛП группы 3 ставка 3 %);
— теряется право не вести учет товарных запасов, если ФЛП до этого имел такое право (ведь плательщикам ЕН с НДС освобождение согласно п. 12 ст. 3 Закона об РРО не предоставляется).
Важно правильно воспринимать обнародованный текст:
— это не окончательная версия;
— впереди — доработка, правки, обсуждения;
— в 2026 году могут появиться дополнительные детали или корректировки (в т. ч. в отношении порога, переходных правил, исключений).
Но общий вектор уже очевиден.
При этом важно, что законодатель пока что не прибегает к более радикальным изменениям упрощенки, заявленным в Национальной стратегии доходов до 2030 года.