09.01.2025
В последние дни 2024 года на сайте ГНСУ* появилась информация о реорганизации налоговых инспекций. Главные налоговики заявили, что
с 1 января 2025 года изменяется структура ГНС в областях и г. Киеве в соответствии с административно-территориальным устройством Украины
В связи с этим в каждой области и г. Киев уменьшится количество ГНИ.
Если брать области, то отныне количество ГНИ в каждой области будет четко отвечать количеству админрайонов, которые имеет эта область согласно КАТЕТТГ. Например, Харьковская область согласно КАТЕТТГ разделена на 7 админрайонов, потому в ней будет 7 ГНИ. Полтавская область имеет 4 админрайона — в ней будет 4 ГНИ и т. д.
К сведению! Вышеописанные новации касаются и городов с районным делением (например, г. Харьков, г. Львов, г. Днепр и т. п.). До изменений в таких городах (например, г. Харьков) каждый отдельный район города имел свою ГНИ. С 1 января 2025 они исчезнут и за все будет отвечать одна налоговая, а именно налоговая района, в котором территориально находится такой город (для г. Харьков это будет Харьковская ГНИ).
В г. Киев вышеописанная логика не играет. Ведь по КАТЕТТГ он имеет 10 районов, а по структуре он будет иметь 3 ГНИ: Центральная ГНИ (Голосеевский р-н), Левобережная ГНИ (Дарницкий р-н), Правобережная ГНИ (Оболонский р-н). В то же время все равно это меньше, чем было до этого.
Перечень новых налоговых ищите здесь.
Изменение структуры ГНС непосредственно повлияло на налогоплательщиков. Возник вопрос в определении места подачи отчетности и других электронных документов в контролирующие органы.
Ведь из-за такого изменения для большинства плательщиков изменится место подачи отчетности, а именно изменится название налоговой (ГНИ) и его код.
К сведению! Согласно п. 48.3 НКУ наименование контролирующего органа, в который подается отчетность, является обязательным реквизитом налоговой отчетности. Если неправильно отразить в бумажной отчетности данные о названии ГНИ, то такую отчетность не признают налоговой (п. 48.7 НКУ). Если же в 2025 году при заполнении отчетности в электронном виде выбрать данные не о своей налоговой (например, о закрытой из-за реорганизации), то такую отчетность не примут в обработку с формулировкой: плательщик не находится в такой налоговой на учете с 01.01.2025.
Таким образом,
после того как с начала 2025 года из-за реорганизации ГНС изменилась ГНИ, в которой плательщик налога находится по основному или неосновному месту учета, то подать отчетность нужно уже в новую налоговую
К сведению! Реорганизация ГНС состоялась с начала 2025 года, потому всю отчетность, которая будет подана в 2025 году (независимо от того, речь идет об отчетности за отчетные периоды 2025 года или за отчетные периоды прошлого 2024 года: IV квартал 2024, декабрь-2024 и 2024 год), необходимо подавать в новую налоговую инспекцию.
Не затронет такое изменение только тех плательщиков, которые находились еще в 2024 году на учете в налоговой, под крыло которой были присоединены другие ГНИ. Так, например, если вы были в 2024 году на учете в Одесской ГНИ (код 1553), куда перешли все ГНИ Одесского админрайона и г. Одессы, то изменение структуры ГНС на место учета такого плательщика и на подачу им отчетности с начала 2025 года не повлияет.
Если посмотреть на новые коды ГНИ, то там можно увидеть, что некоторые ГНИ имеют не четыре, а три цифры кода. Так вот, в действительности, при заполнении отчетности с кодом такой ГНИ будет фигурировать именно четыре цифры кода. Ведь спереди добавится нуль. Поэтому если у вас была до реорганизации ГНИ с кодом 0318 (Луцкая ГНИ), то в перечне обновленных кодов ГНИ, который привели контролеры, она будет стоять с кодом 318. То есть в этом случае код и название ГНИ, в которой вы стоите на учете, не изменились.
В то же время счастливчиков, у которых не изменилась ГНИ из-за реорганизации, не так и много. А потому перед тем как подавать отчетность, советуем всем плательщикам налога проверить, изменилась ли ГНИ, в которую вам следует подать свою отчетность, и использовать при заполнении отчетности в 2025 году данные о новой ГНИ.
В эру технологий и подачи отчетности в электронном виде через Электронный кабинет (ЭК) кажется, что изменение ГНИ, в которую плательщик должен подавать отчетность, должно состояться автоматически без вмешательства плательщика налога. Налоговики должны были бы сами изменить эту информацию, где это нужно, и разослать предупреждение всем разработчикам сторонних программных обеспечений (ПО), с помощью которых подается отчетность, чтобы они это сделали для своих клиентов.
В то же время, к сожалению, на практике произошло это не так. Например, в ЭК налоговики только обновили информацию о новой налоговой, в которой плательщик налога стоит на учете в регистрационных данных. А вот перенастроить все остальные составляющие ЭК они не смогли. Так, когда плательщик налога в начале 2025 года решит подать отчетность (например, за 2024 год), то по умолчанию программное обеспечение ЭК выберет из всех возможных ГНИ (как действующих, так и закрытых) именно старую ГНИ, в которой плательщик налога после реорганизации уже не находится на учете. Тем, кто, не проверив данные, подаст отчетность с данными о старой ГНИ, будет отказано в ее приеме.
Поэтому, чтобы ваша отчетность была принята, советуем при ее заполнении обратить внимание на то, в какую именно ГНИ вы ее собираетесь направить. И если вы увидите, что в отчетности стоит не ваша новая ГНИ, то стоит внести в нее коррективы: в ЭК для этого нужно создать отчетность заново и при создании выбрать новую ГНИ.
А чтобы по умолчанию, когда вы создаете отчетность или другой документ в электронной форме, стояла именно новая ГНИ, вам следует изменить информацию в настройках ЭК (меню настройки находится справа вверху) и той программы, которую используете для подачи отчетности (информацию о том, как это сделать, ищите у разработчиков ПО).
Новую ГНИ, в которой вы стоите как по основному, так и по неосновному месту учета, ищите в ЭК. Такие данные должны содержаться в меню «Учетные данные плательщика» или «Профиль плательщика» в разделе:
— «Регистрационные данные» — указаны данные о ГНИ по основному месту учета плательщика;
— «Информация о неосновных местах учета» — указаны данные о налоговый, в которых вы находитесь по неосновному месту учета.
Данные об основном месте учета налоговики изменили всем плательщикам в ЭК.
А вот что касается неосновного места учета, то пока что об этом с уверенностью говорить нельзя. Ведь, например, в данных об объектах налогообложения плательщика налога (даже если эти объекты находятся по основному месту учета) изменения о новой ГНИ, в которой теперь такие объекты состоят на учете, внесены не были. Там и до сих пор фигурирует информация о старых (уже закрытых) ГНИ.
Поэтому попутно возникает вопрос: не пожелают ли налоговики, чтобы все налогоплательщики переподали ф. № 20-ОПП с данными о своих объектах налогообложения в новую ГНИ? Надеемся, что налоговики со временем сами смогут перебросить информацию об объектах налогообложения из закрытых ГНИ в новую. Ведь большой необходимости в переподаче информации о таких объектах, если они не изменили своего местонахождения и по ним не произошли другие изменения, нет.
Об отсутствии необходимости подачи в этом случае ф. № 20-ОПП свидетельствуют и некоторые разъяснения фискалов. Ведь контролеры, даже когда вследствие изменения административно-территориального устройства изменилась административно-территориальная единица, где находятся объекты налогообложения, не требовали обязательной подачи ф. № 20-ОПП, если это изменение не влияет на сам объект налогообложения (БЗ 116.11). В нашем случае изменение ГНИ на объекты налогообложения налогоплательщика не влияет. Поэтому не возникает необходимости из-за этого подавать ф. № 20-ОПП.
Что же касается поиска ГНИ, где плательщик стоит по неосновному месту учета, то советуем сначала проверить, достоверна ли информация о неосновном месте учета для таких объектов, в ЭК. Для этого следует сверить данные об админрайоне, в котором территориально находится плательщик (его объект налогообложения), с данными о названии ГНИ по неосновному месту учета. Ведь отныне название ГНИ и название админрайона согласно КАТЕТТГ должны совпадать (исключение только г. Киев). Если информация совпадет, то в ЭК указана актуальная информация о неосновном месте учета плательщика и именно ее можно использовать для подачи отчетности. А вот когда не совпадает, то берите для отчетности данные, которые отвечают названию админрайона согласно КАТЕТТГ.
После реорганизации ГНС не только уменьшится количество ГНИ, но и расширится территория, которая будет подконтрольна одной конкретной ГНИ (под патронат попадает размер целого района области). Но такое укрупнение еще не гарантия того, что плательщик налога сможет подавать меньшее количество однотипных деклараций. В частности, речь идет о подаче деклараций по имущественным налогам, а именно деклараций по плате за землю и налогу на недвижимость, а также, например, отчетных деклараций по сельхозЕН.
Ведь, например, одна декларация по плате за землю подается по каждой территориальной громаде (ТГ). Поэтому получается, что когда предприятие арендует земли коммунальной собственности у разных ТГ (например у трех) одного админрайона, которые были в 2024 году подконтрольны разным ГНИ, то в прошлом году приходилось подавать три отдельных декларации в три разные налоговые. После реорганизации количество налоговых деклараций в этом случае не уменьшится. Их количество (три штуки), которое было до этого, таким и останется. Но теперь они все будут поданы в одну ГНИ, а не в несколько, как раньше.
Подобная ситуация будет и с отчетными декларациями по сельхозЕН в случае, когда земли находятся в разных ТГ в пределах одного админрайона. Раньше приходилось подавать несколько деклараций — отдельную декларацию о землях, которые находятся в конкретной ТГ, но подавали их в разные налоговые. Теперь же придется подать также несколько деклараций, но в одну ГНИ.
С налогом на недвижимость ситуация немножко другая. В одной декларации можно считать налог в отношении нескольких ТГ, которые подконтрольны одной ГНИ. Для этого у декларации есть приложение, в котором рассчитывается налог для недвижимости, размещенной в одной ТГ. Потому если в прошлом 2024 году у вас была недвижимость в разных ТГ, подконтрольных разным ГНИ, но в пределах одного админрайона, то приходилось подавать по каждой ТГ отдельную декларацию. После того как с 1 января 2025 года под контроль одной ГНИ попадут ТГ одного района, то в вышеупомянутом случае придется подать только одну декларацию о недвижимости, которая находится в разных ТГ одного района. То есть
из-за реорганизации ГНС количество деклараций по налогу на недвижимость уменьшится. А вот количество приложений, которые будут поданы с такой декларацией, увеличится
При подаче отчетности по эконалогу, а именно за выбросы в атмосферный воздух, сбросы в водные объекты, размещение отходов, ситуация будет в чем-то подобна подаче отчетности по налогу на недвижимость. Ведь в одной декларации по эконалогу отражают начисление налога в отношении всех стационарных источников загрязнения, которые находятся на территории, подконтрольной одной ГНИ. Налог для каждого источника загрязнения считают в отдельном приложении. Поэтому если у вас были источники загрязнения в разных ТГ одного админрайона, которые были подконтрольны разным ГНИ, то вам приходилось подавать несколько деклараций по эконалогу. После реорганизации ГНИ вам следует будет в этом случае подать одну декларацию, но количество приложений с расчетом налога, который будет подан с ней, вырастет.
Несколько слов скажем об отчетности по розничному алкоакцизу. Напомним, что много проблем возникало с местом подачи декларации, когда пункты розничной продажи подакцизных товаров размещены в разных районах города с районным делением, которые обслуживаются разными ГНИ, но входят в состав одной территориальной громады. О том, как ее решили фискалы, читайте в «Отчетность по розничному алко-акцизу: куда подавать декларацию» // «Налоги & бухучет», 2023, № 86. После реорганизации ГНИ таких проблем не возникает (кроме г. Киев). Ведь один админрайон обслуживает одна ГНИ. Поэтому за все пункты розничной продажи подакцизных товаров, которые размещены в одном админрайоне, следует подать одну декларацию в ГНИ, которая обслуживает этот админрайон. А вот налог, до отдельных разъяснений налоговиков, следует считать в отдельных приложениях 6. Причем одно приложение 6 к декларации заполняется в отношении всех пунктов продажи, которые находятся на территории, имеющей один код согласно третьему или дополнительному (при наличии) уровню КАТЕТТГ (БЗ 114.07). То есть если ваши торговые точки находятся в разных районах города, то розничный алкоакциз рассчитываем в одном приложении 6 на каждый район города.
Что касается отчетности по НДС, налогу на прибыль, ЕН групп 1 — 3, то отчетность по этим налогам подается только по основному месту учета. Поэтому максимум, что изменится здесь, так это ГНИ, в которую следует подать такую декларацию. О том, как узнать данные новой налоговой, ищите выше.
По большому счету, изменение ГНИ, в которой плательщик НДС стоит на учете, не должно прямо влиять на регистрацию вашей НН/РК в ЕРНН. Но, в действительности, это не совсем так. Дело в том, что когда плательщик НДС создает НН/РК, то созданному файлу НН/РК в формате .XML будет присвоено название, которое содержит в себе код ГНИ (первые четыре и последние четыре цифры названия файла) по основному месту учета.
Так вот, после изменения ГНИ, в которой плательщик налога стоит по основному месту учета, должно измениться и название файла. В нем должен фигурировать код вашей новой ГНИ. Если этого не будет, то ЕРНН откажет вам в регистрации вашей НН/РК. И, чтобы зарегистрировать НН/РК, следует будет формировать новые НН и РК, название файла которых содержит данные о вашей новой ГНИ.
Причем это касается как НН, датированных 2025 годом, так и НН, которые были датированы 2024 годом. То есть если в начале 2025 года после реорганизации ГНИ вы подадите на регистрацию НН, сформированную в 2024 году, то ваша НН не будет зарегистрирована. Ведь в названии файла НН, сформированного в прошлом году, будет фигурировать код старой (закрытой) ГНИ. Чтобы зарегистрировать такие старые НН, вам придется в 2025 году заново создать НН, датированные 2024 годом, и выбрать при создании код новой ГНИ.
Если вы пользуетесь ЭК, то код новой ГНИ вы должны были выбрать, когда создаете НН/РК. Чтобы не выбирать код в ручном режиме, следует обновить данные о ГНИ в настройках ЭК (как это сделать, см. выше). Но почему-то в начале года (например, 3 января) из перечня документов, которые может создать ЭК, исчезли НН и РК. Причины этого не понятны.
А вот если вы пользуетесь другим ПО, то вам следует зайти в настройку своего ПО и изменить там данные о своей ГНИ, в которой вы с 1 января стоите на учете.
Изменение ГНИ, в которой плательщик налога стоит на учете, не влияет на работу РРО/ПРРО. Ведь информация из чека РРО/ПРРО не содержит данных о ГНИ, где плательщик налога стоит на учете. Поэтому проводить перерегистрацию ваших кассовых аппаратов из-за изменения ГНИ, в которой вы теперь стоите на учете, не стоит.