Сначала напомним, что в материале «Розничный акциз с алкоголя» // «Налоги & бухучет», 2023, № 67 мы подробно освещали, в том числе, вопросы «адресности» подачи отчетности и уплаты 5 %-го акциза по розничной продаже алко-напитков. (Вообще упомянутый выпуск тематический, и в нем вы можете найти много другой полезной «алко-табачной» информации.)
А теперь перейдем к анализу ситуации и вопросам харьковского ФЛП.
Куда декларация, там и регистрация
Регистрация. В соответствии с п.п. 212.3.11 НКУ субъекты хозяйствования розничной торговли, которые осуществляют реализацию подакцизных товаров (а именно — алкогольных напитков*), подлежат обязательной регистрации как плательщики налога органами ГНС по местонахождению пункта продажи товаров (!) не позже предельного срока подачи декларации акцизного налога за месяц, в котором осуществляется хоздеятельность. Какого-то заявления для этого подавать не надо — фискалы регистрируют по самому факту подачи первой декларации. (А вот остальные плательщики регистрируются как плательщики акцизного налога согласно п.п. 212.3.2 НКУ органами ГНС по местонахождению юрлиц, местожительству ФЛП.)
* Теперь эта норма касается только продавцов алкогольных напитков, потому что розничный акциз с реализации табачных изделий и ЖЭС уже уплачивается по другим правилам.
Куда подавать декларации. О подаче декларации сначала напомним, что согласно п. 223.2 НКУ плательщики налога, определенные п. 212.1 (в т. ч. и розничники из п.п. 212.1.11) НКУ, должны подавать ее ежемесячно не позже 20-го числа следующего отчетного периода в контролирующий орган по месту регистрации. Но у плательщиков розничного акциза места регистрации (учета) могут быть и «нестандартные»...
Итак, вопросы подачи декларации, кроме упомянутых п.п. 212.3.11 НКУ и п. 223.2 НКУ, более подробно регулирует норма п. 2 разд. III «Подача Декларации в контролирующие органы» Порядка № 14**. Там указано, что акцизная декларация за отчетный месяц подается плательщиком ежемесячно (в течение 20 календарных дней за последним календарным днем отчетного месяца) в контролирующий орган по месту учета такого плательщика. При этом уточнено, что
хозсубъект розничной торговли, который осуществляет реализацию подакцизных товаров, должен находиться на учете и подавать декларацию в контролирующие органы по местонахождению пунктов продажи товаров
Но ситуации бывают разные. Вот в нашем случае пункт продажи алкоголя находится в одном районе города и тут, вроде бы, все понятно. Но у одного плательщика эти пункты могут быть в разных районах города (наш ФЛП тоже это планирует), и здесь ситуация с отчетностью имеет дополнительные нюансы (см. дальше).
Один пункт и район (и исправление ситуации)
Не тот район. Пункт продажи алкогольных напитков ФЛП имеет пока только один — в одном (Индустриальном) районе города. Поэтому здесь четко действует норма п. 2 разд. III Порядка № 14, и постановка ФЛП на учет как плательщика розничного акциза и подача им акцизной декларации должны осуществляться в ГНИ, которая обслуживает Индустриальный район города Харькова.
Поэтому для того, чтобы определиться, правильно ли ФЛП отчитывался (и уплачивал акциз), надо разобраться, обслуживает ли ГНИ Шевченковского района также и Индустриальный район города. Что касается именно такого случая, ГНИ Шевченковского района Индустриальный район города не обслуживает*. В частности, в отношении розничного акциза этот район обслуживает отдельная районная — Индустриальная ГНИ (61007, г. Харьков, ул. Бекетова, 1), куда ФЛП и должен был подавать акцизные декларации с одним-единственным приложением 6.
* И хотя ГНИ Шевченковского района г. Харькова делегирована обязанность принимать декларации по местным налогам от плательщиков со всех районов города, но акцизный налог таким не является и на него это правило не распространяется.
При этом в свою «родную» ГНИ Шевченковского района, где ФЛП стоит на основном учете, акцизную декларацию ему вообще не надо было подавать.
Исправление. Поэтому в данном случае, чтобы исправить ситуацию, ФЛП должен:
— во-первых, подать «отрицательные» уточняющие декларации ко всем акцизным декларациям, которые были ошибочно поданы в Шевченковскую ГНИ г. Харькова;
— во-вторых, подать «положительные» (и «нулевые») акцизные декларации за все соответствующие периоды в Индустриальную ГНИ. Но этого может быть маловато (читайте дальше).
О ранее уплаченных суммах акциза. Согласно п.п. 222.3.2 НКУ хозсубъект розничной торговли, который осуществляет реализацию подакцизных товаров (алкогольных напитков), уплачивает налог по месту осуществления реализации таких товаров.
И хотя местом реализации в этом случае был Индустриальный район, но
сейчас независимо от района города, где расположены пункты продажи хозсубъекта, розничный акциз уплачивается на единый счет территориальной громады (ТГ) города/области
Поэтому в нашем случае уплачивать акциз повторно не надо, потому что он был изначально перечислен по правильным реквизитам. В этом легко убедиться, просмотрев реквизиты счетов для уплаты розничного акциза на сайте ГНС в Харьковской области**.
Следовательно, кроме деклараций, мы бы советовали ФЛП направить в Индустриальную ГНИ письмо с копиями платежных документов, которые подтверждают уплату розничного акциза за соответствующие отчетные месяцы. Это необходимо, чтобы отдел учета Индустриальной ГНИ зачел эти платежи за соответствующие отчетные месяцы и не начислил ФЛП недоимку по розничному акцизу.
О штрафах
За неуплату. Штрафов за неуплату в этом случае, считаем, можно избежать, документально убедив налоговиков (см. выше о письме), что уплата акциза была своевременной и по корректным реквизитам.
За неподачу деклараций. А вот за неподачу деклараций штрафы, возможно, применят. Здесь в соответствии с п. 120.1 НКУ фискалы Индустриальной ГНИ могут оштрафовать ФЛП за неподачу акцизной декларации: за каждый отчетный месяц по 340 грн. А если в течение предыдущих 365 дней ФЛП уже был оштрафован по этому пункту, то штрафы будут уже по 1020 грн за каждую поданную с опозданием декларацию. Поэтому если ФЛП по п. 120.1 НКУ еще не штрафовали, ему желательно подать декларации за все прошлые месяцы одновременно, чтобы уплачивать за них штрафы по 340 грн. Ведь тогда у фискалов не будет оснований применять к ряду деклараций «повторные» штрафы — по 1020 грн...
В то же время если в приложении 6 и в разделе Д к поданным не в тот район декларациям ФЛП указывал правильный Код территории, а именно — код дополнительного уровня Индустриального района г. Харькова за КАТЕТТГ* (или если такая информация была предоставлена в свободном приложении 10 к декларации), то в учете ГНС все начисления были сделаны корректно. И в таком случае, считаем, стоит просить налоговиков не применять к ФЛП санкцию по п. 120.1 НКУ.
Несколько пунктов продажи в разных районах города
Разные районы города могут обслуживаться как одной, так и разными ГНИ. Поэтому главные налоговики в консультации в БЗ 114.07 уточнили эту норму из Порядка № 14 в отношении адреса подачи акцизной декларации. Они указали: если плательщик имеет пункты розничной продажи подакцизных товаров в разных районах города с районным делением, которые обслуживаются разными ГНИ, но входят в состав одной ТГ города, и налог уплачивается на единый счет такой ТГ, то он заполняет одну декларацию и приложения 6 к декларации с указанием отдельно по каждому коду территории согласно третьему или дополнительному (при наличии) уровню КАТЕТТГ, в пределах которой находятся места осуществления реализации подакцизных товаров.
Такая декларация подается в контролирующий орган (Главные управления ГНС в областях, г. Киеве и Межрегиональные управления ГНС по работе с крупными налогоплательщиками), который обслуживает территорию такой ТГ
Однако на практике такой алгоритм подачи деклараций работает далеко не везде! Например, в г. Харьков областное ГУ ГНС декларации не принимает, а для подачи отчетности еще и до сих пор применяют старый механизм, который должен был действовать до июля 2022 года!* То есть если плательщик некрупный, то определяется какая-то одна «базовая» районная ГНИ, куда подают одну акцизную декларацию с одним (!) приложением 6, в котором указывается общая сумма акциза по всем районам. А расшифровка в разрезе районов города, как и раньше, делается в свободном приложении 10! Думаем, когда этот алгоритм подачи отчетности местные фискалы «вдруг» заменят, то за подачу отчетности «не туда» в прошлых периодах в Харькове никого штрафовать не будут...
* Он был подробно изложен в этой, отмененной еще в июле 2022 года, консультации в БЗ 114.07 (ср. ).
Очень интересно, а как в таких случаях отчитываются в других городах? Ведь некоторые областные налоговые излагают алгоритм подачи отчетности именно из этой действующей консультации в БЗ 114.07**... И на горячей линии ГНСУ нам в отношении такой ситуации тоже сказали, что надо посылать декларацию в областную ГУ ГНС. Но мы не уверены, что в других областях их там принимают.
** См., например, zak.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/637870.html и vseprovse.org.ua/gu-dps-u-cherkaskiy-oblasti-informuie-593/.
Итогово-справочное
Тем, у кого пункты продажи в разных районах города. В зависимости от местонахождения пунктов продажи алкоголя в разных районах города могут быть и разные «отчетные» комбинации. Это зависит от локации этих пунктов в районах города и от того, какие ГНИ эти районы обслуживают. От этого могут варьироваться и адреса для послания деклараций, и количество приложений 6, которые необходимо с ними подавать.
Плюс — на это может накладываться еще и специфический подход местных налоговиков, как, например, в Харькове (см. выше).
Так, если разные районы с пунктами продажи обслуживает одна ГНИ, то должна подаваться одна декларация в эту ГНИ с количеством приложений 6 по каждому из районов, в которых есть пункты продажи алко-напитков.
А если эти районы обслуживают разные ГНИ, то, по версии ГНСУ, акцизную декларацию (с соответствующим количеством приложений 6) надо подавать в ГУ ГНС соответствующей области или г. Киева***... А вот по «харьковской» версии здесь все действует «по-старому»: в «базовую» районную ГНИ должна подаваться одна декларация с одним (!) «общим» приложением 6 и с приложением 10, в котором общая сумма акциза «разбита» по районам...
*** Или — в межрегиональное управление ГНС по работе с крупными налогоплательщиками, — если алкоголем в розницу в разных районах торгует крупный налогоплательщик. Если это в Харькове, то декларация подается в Северное управление.
Для ориентира читателей обобщим наши выводы в этой «отчетной» таблице.
| Локация пунктов продажи в районах города | Районы обслуживаются ГНИ (одной, разными) | Куда подавать декларацию и приложения 6 |
| В одном районе — по основному месту учета | Только одной | В ГНИ, которая обслуживает этот район (с одним приложением 6) |
| В одном районе — не по основному месту учета | Только одной | В ГНИ, которая обслуживает этот район (с одним приложением 6)* |
| В разных районах | Одной (общей) | В ГНИ, которая обслуживает эти районы (с приложениями 6 по каждому из районов)* |
| В разных районах | Разными | 1. В главное управление ГНС в области, г. Киеве, Межрегиональное управление ГНС по работе с крупными налогоплательщиками. 2. Или — куда вас направят ваши областные налоговики (здесь желательно получить письменное подтверждение, а то впоследствии передумают...) |
| * Это может быть и «родная» ГНИ плательщика, если она обслуживает несколько районов города. Но в приложении(ях) 6 должен быть указан код именно того района, где размещен(ы) пункт(ы) продажи. | ||
Выводы
- По общему правилу плательщик розничного акциза, который имеет пункт продажи алко-напитков в каком-то районе города, должен подавать акцизную декларацию и становиться на учет в ГНИ, которая обслуживает такой район, независимо от того, в какой ГНИ он стоит на основном учете.
- Исключение из правила: если у плательщика несколько пунктов продажи алко-напитков в разных районах города, которые обслуживаются разными ГНИ, то акцизную декларацию (с соответствующим количеством приложений 6) надо уже подавать в областную ГНС, ГНС г. Киева или в соответствующее управление ГНС по работе с крупными плательщиками. Однако в некоторых городах еще продолжают отчитываться в «базовую» районную ГНИ по старому алгоритму (см. в статье).
- Если акцизные декларации подавались в ГНИ не того района города, плательщику надо в такой район подать уточняющие декларации за все периоды, чтобы сторнировать ошибочно задекларированные суммы. И переподать декларации уже в «корректный» налоговый орган.
- В таких случаях, если акциз уже был уплачен, ничего возвращать и доплачивать не надо. Потому что сейчас розничный акциз с алко-напитков уплачивается на единый счет городской/областной ТГ. То есть штрафы могут быть только за неподачу деклараций в «корректный» налоговый орган.
