01.04.2013
Одна декларация — два приложения: дежа-вю для плательщиков эконалога
Ни для кого не секрет, что начало нового года — это время реформ и перемен, в «налоговой» жизни — особенно. Так, одним из новаторов этого года стал Закон № 5503, привнесший немало изменений в уже привыкший к подобным процедурам НК. В частности, упомянутый Закон хорошенько «прошелся» по ставкам некоторых налогов и сборов. И такое «шествие», заметим, не оставило без вопросов налогоплательщиков.
Татьяна Крылова, экономист-аналитик
Сам по себе факт изменения ставок некоторых налогов и сборов не заставляет удивляться, ведь все мы помним, что ежегодный пересмотр ставок некоторых налогов и сборов, определенных в абсолютных значениях, с учетом индексов потребительских цен, а также цен производителей промышленной продукции по таким налогам и сборам является неуклонной обязанностью КМУ (см. абз. 9 п. 4 разд. ХIХ НК). Другое дело, что согласно п. 1 разд. II «Заключительные положения» Закона № 5503 этот Закон вступает в силу с 01.01.2013 г. (за исключением некоторых норм), в то время как его официальное опубликование произошло 04.01.2013 г., что противоречит действующему законодательству. Именно этот факт и стал основанием для появления письма ГНСУ «Об исчислении и уплате экологического налога в 2013 году» от 14.02.2013 г. № 3688/7/15-2117 (далее — письмо № 3688/7/15-2117) (текст письма см. на с. 13 этого номера). Так, в данном письме налоговики, в частности, окончательно определяются с датой начала применения норм Закона № 5503 и называют таковой дату его официального опубликования, т. е. 04.01.2013 г.
Для плательщиков эконалога такая ситуация — новинка. Субъекты хозяйствования, уплачивающие эконалог за I квартал прошлого года, уже сталкивались с подобным явлением. Тогда в своем письме от 13.03.2012 г. № 7224/7/15-2117 налоговики приводили аналогичную схему поведения: за период до официального опубликования новых ставок исчислять эконалог следовало по ставкам, действовавшим в этом периоде, а после такого опубликования — уже по новым ставкам. Как следует из письма № 3688/7/15-2117, позиция налоговиков в этом году не изменилась. Так, вооружившись опытом прошлого года, за I квартал этого года плательщикам эконалога к декларации по этому налогу предстоит подавать по 2 одинаковых приложения для каждого вида загрязнения окружающей среды, осуществляемого субъектом хозяйствования, с разными расчетными данными: первое — за период с 01.01 по 03.01.2013 г. включительно по ставкам, установленным Законом № 4235, второе — за период с 04.01 по 31.03.2013 г. включительно по ставкам, установленным Законом № 5503. Налоговики напоминают, что сделать эту нужно до 10 мая 2013 года*. Предельный срок уплаты эконалога за I квартал — 20 мая 2013 года. На декларацию по результатам остальных отчетных (налоговых) периодов этого года (II, III и IV кварталов) такой порядок подачи не распространяется.
* Согласно распоряжению КМУ «О переносе рабочих дней в 2013 году» от 19.12.2012 г. № 1043-р рабочий день 10 мая 2013 года рекомендовано перенести на субботу 1 июня, что делает 10 мая выходным днем. Таким образом, смеем предположить, что предельный срок подачи налоговой декларации эконалога в I квартале этого года согласно п. 49.20 НК должен быть перенесен на следующий операционный (банковский) день, т. е. на 13 мая.
Что касается вопроса временного применения уменьшенных ставок в 2013 году, предусмотренного п. 2 подразд. 5 разд. ХХ НК, то налоговики в письме № 3688/7/15-2117 указали на необходимость применения ставки эконалога в размере 75 % от ставок, предусмотренных ст. 243-246 НК (в 2012 году они составляли 50 %). И не удивительно, ведь в п. 2 подразд. 5 разд. ХХ НК ясно прописано, что указанное временное послабление привязано не к ставкам, действующим в тот или иной период времени, а к налоговым обязательствам, возникающим в этот период. Следовательно, по всем налоговым обязательствам, возникающим с 01.01.2013 г. по 31.03.2013 г., ставка эконалога будет составлять 75 % установленных ст. 243 — 246 НК ставок, независимо от того, старые это ставки (установленные Законом № 4235) или новые (установленные Законом № 5503).
Напоминаем, что форма налоговой декларации эконалога утверждена приказом № 1010.
Чтобы освежить память уже наученных опытом прошлого года плательщиков эконалога, а для «новобранцев» расставить все точки над «і», покажем порядок реализации указанных в письме № 3688/7/15-2117 положений на практическом примере.
Пример
Предприятие «Афина» в I квартале 2013 года осуществило выбросы в атмосферу стационарным источником загрязнения, находящимся на территории предприятия, следующих загрязняющих веществ:
— оксидов азота — 0,5 т (в том числе за период с 01.01 по 03.01.2013 г. — 0,018 т);
— сероводорода — 0,3 т (в том числе за период с 01.01 по 03.01.2013 г. — 0,01 т);
— соединений кадмия — 0,08 т (в том числе за период с 01.01 по 03.01.2013 г. — 0,002 т).
По результатам квартала данное предприятие обязано подать налоговую декларацию по экологическому налогу по месту размещения стационарных источников загрязнения (п.п. 250.2.1 НК). Кроме того, в случае наличия у налогоплательщика соответствующих объектов налогообложения он должен подать соответствующие приложения, являющиеся неотъемлемой частью декларации*. В нашем случае необходимым к подаче является приложение 1 «Расчет налогового обязательства по экологическому налогу, взимаемому за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными источниками загрязнения». При этом таких приложений в этом квартале необходимо подать два:
1) за период с 01.01 по 03.01.2013 г.;
2) за период с 04.01 по 31.03.2013 г.
* В случае отсутствия у налогоплательщика соответствующих объектов налогообложения соответствующие приложения не прилагаются, а строки декларации прочеркиваются.
Заметим, что при заполнении граф приложения 1 следует учитывать следующие нюансы:
1) в графе «Ставки податку в поточному році, грн. коп. /т» ставки должны указываться не в полном объеме, приведенном в ст. 243 — 246 НК, а уменьшенные на 75 %, как этого требует п. 2 подразд. 5 разд. ХХ НК;
2) в графе «Фактичні обсяги викидів, тонн» необходимо указывать объемы выбросов с тремя знаками после запятой (согласно разъяснениям налоговиков в разделе 300.06 ЕБНЗ).
Как должны в таком случае быть заполнены декларация и оба приложения 1 к ней, рассмотрим ниже** (см. с. 62 — 64).
** В декларации приведем лишь те строки, которые в данном случае должны быть заполнены, в остальных, как мы сказали, ставится прочерк.
Прочие разъяснения налоговиков, приведенные в письме № 3688/7/15-2117, разъяснениями можно назвать лишь условно, ГНСУ просто напомнила и так давно прописанные в НК и наверняка известные плательщикам эконалога, уплачивающим его не впервые, истины.
Использованные нормативные документы
НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Закон № 4235 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно пересмотра ставок некоторых налогов и сборов» от 22.12.2011 г. № 4235-VI.
Закон № 5503 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно пересмотра ставок некоторых налогов и сборов» от 20.11.2012 г. № 5503-VI.
Приказ № 1010 — приказ ГНАУ «Об утверждении формы Налоговой декларации экологического налога» от 24.12.2010 г. № 1010.
Фрагмент Налоговой декларации
Фрагмент приложения 1 к Налоговой декларации
Фрагмент приложения 1 к Налоговой декларации