01.04.2013
Одна декларація — два додатки: дежа-вю для платників екоподатоку
Ні для кого не секрет, що початок нового року — це час реформ та змін, у «податковому» житті — особливо. Так, одним із новаторів цього року став Закон № 5503, що привніс чимало змін до ПК, що вже звик до подібних процедур. Зокрема, зазначений Закон гарненько «пройшовся» по ставках деяких податків і зборів. І такий «хід», зауважимо, не залишив без запитань платників податків.
Тетяна Крилова, економіст-аналітик
Сам по собі факт зміни ставок деяких податків і зборів не змушує дивуватися, адже всі ми пам’ятаємо, що щорічний перегляд ставок деяких податків і зборів, визначених в абсолютних значеннях, з урахуванням індексів споживчих цін, а також цін виробників промислової продукції за такими податками та зборами є неухильним обов’язком КМУ (див. абз. 9 п. 4 розд. ХIХ ПК). Інша справа, що згідно з п. 1 розд. II «Прикінцеві положення» Закону № 5503 цей Закон набуває чинності з 01.01.2013 р. (за винятком деяких норм), тоді як його офіційне опублікування відбулося 04.01.2013 р., що суперечить чинному законодавству. Саме цей факт і став підставою для появи листа ДПСУ «Про обчислення та сплату екологічного податку у 2013 році» від 14.02.2013 р. № 3688/7/15-2117 (далі — лист № 3688/7/15-2117) (текст листа див. на с. 13 цього номера). Так, у цьому листі податківці, зокрема, остаточно визначаються з датою початку застосування норм Закону № 5503 і називають такою дату його офіційного опублікування, тобто 04.01.2013 р.
Для платників екоподатку така ситуація не є новою. Суб’єкти господарювання, які сплачували екоподаток за I квартал минулого року, уже стикалися з подібним явищем. Тоді у своєму листі від 13.03.2012 р. № 7224/7/15-2117 податківці наводили аналогічну схему поведінки: за період до офіційного опублікування нових ставок обчислювати екоподаток слід було за ставками, що діяли в цьому періоді, а після такого опублікування — уже за новими ставками. Як випливає з листа № 3688/7/15-2117, позиція податківців цього року не змінилася. Так, озброївшись досвідом минулого року, за I квартал цього року платникам екоподатку до декларації з цього податку належить подавати по 2 однакових додатка для кожного виду забруднення довкілля, здійснюваного суб’єктом господарювання, з різними розрахунковими даними: перший — за період з 01.01 по 03.01.2013 р. включно за ставками, установленими Законом № 4235, другий — за період з 04.01 по 31.03.2013 р. включно за ставками, установленими Законом № 5503. Податківці нагадують, що зробити це потрібно до 10 травня 2013 року*. Граничний строк сплати екоподатку за I квартал — 20 травня 2013 року. На декларацію за результатами останніх звітних (податкових) періодів цього року (II, III і IV кварталів) такий порядок подання не поширюється.
* Згідно з розпорядженням КМУ «Про перенесення робочих днів у 2013 році» від 19.12.2012 р. № 1043-р робочий день 10 травня 2013 року рекомендовано перенести на суботу 1 червня, тоді 10 травня буде вихідним днем. Таким чином, наважуємося припустити, що граничний строк подання податкової декларації екоподатку в I кварталі цього року згідно з п. 49.20 ПК має бути перенесено на наступний операційний (банківський) день, тобто 13 травня.
Що стосується питання тимчасового застосування зменшених ставок у 2013 році, передбаченого п. 2 підрозд. 5 розд. ХХ ПК, то податківці в листі № 3688/7/15-2117 указали на необхідність застосування ставки екоподатку у розмірі 75 % від ставок, передбачених ст. 243 — 246 ПК (у 2012 році вони становили 50 %). І не дивно, адже в п. 2 підрозд. 5 розд. ХХ ПК чітко прописано, що зазначене тимчасове послаблення прив’язане не до ставок, діючих у той чи інший період часу, а до податкових зобов’язань, що виникають у цей період. Отже, за всіма податковими зобов’язаннями, що виникають з 01.01.2013 р. по 31.03.2013 р., ставка екоподатку становитиме 75 %, установлених ст. 243 — 246 ПК ставок, незалежно від того, старі це ставки (установлені Законом № 4235), або нові (установлені Законом № 5503).
Нагадуємо, що форму податкової декларації екоподатку затверджено наказом № 1010.
Щоб освіжити пам’ять уже навчених досвідом минулого року платників екоподатку, а для «новобранців» розставити всі крапки над «і», покажемо порядок реалізації зазначених у листі № 3688/7/15-2117 положень на практичному прикладі.
Приклад
Підприємство «Афіна» у I кварталі 2013 року здійснило викиди в атмосферу стаціонарним джерелом забруднення, що перебуває на території підприємства, таких забруднюючих речовин:
— оксидів азоту — 0,5 т (у тому числі за період з 01.01 по 03.01.2013 р. — 0,018 т);
— сірководню — 0,3 т (у тому числі за період з 01.01 по 03.01.2013 р. — 0,01 т);
— сполук кадмію — 0,08 т (у тому числі за період з 01.01 по 03.01.2013 р. — 0,002 т).
За результатами кварталу це підприємство зобов’язане подати податкову декларацію з екологічного податку за місцем розміщення стаціонарних джерел забруднення (п.п. 250.2.1 ПК). Крім того, у разі наявності у платника податків відповідних об’єктів оподаткування він повинен подати відповідні додатки, що є невід’ємною частиною декларації*. У нашому випадку необхідним до подання є додаток 1 «Розрахунок податкового зобов’язання з екологічного податку, що справляється за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення». При цьому таких додатків у цьому кварталі необхідно подати два:
1) за період з 01.01 по 03.01.2013 р.;
2) за період з 04.01 по 31.03.2013 р.
* У разі відсутності у платника податків відповідних об’єктів оподаткування відповідні додатки не додаються, а рядки декларації прокреслюються.
Зауважимо, що при заповненні граф додатка 1 слід ураховувати такі нюанси:
1) у графі «Ставки податку в поточному році, грн. коп./т» ставки повинні зазначатися не в повному обсязі, наведеному у ст. 243 — 246 ПК, а зменшені на 75 %, як цього вимагає п. 2 підрозд. 5 розд. ХХ ПК;
2) у графі «Фактичні обсяги викидів, тонн» необхідно зазначати обсяги викидів з трьома знаками після коми (згідно з роз’ясненнями податківців у розділі 300.06 ЄБПЗ).
Як слід у такому разі заповнювати декларацію та обидва додатки 1 до неї, розглянемо нижче** (див. с. 62—64).
** У декларації наведемо тільки ті рядки, які в цьому випадку мають бути заповнені, в інших, як ми зазначили, ставиться прокреслення.
Інші роз’яснення податківців, наведені в листі № 3688/7/15-2117, роз’ясненнями можна назвати тільки умовно, ДПСУ просто нагадала й так давно прописані в ПК істини, напевно відомі платникам екоподатку, які сплачують його не вперше.
Використані нормативні документи
ПК — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Закон № 4235 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо перегляду ставок деяких податків та зборів» від 22.12.2011 р. № 4235-VI.
Закон № 5503 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо перегляду ставок деяких податків та зборів» від 20.11.2012 р. № 5503-VI.
Наказ № 1010 — наказ ДПАУ «Про затвердження форми Податкової декларації екологічного податку» від 24.12.2010 р. № 1010.
Фрагмент Податкової декларації
Фрагмент додатка 1 до Податкової декларації
Фрагмент додатка 1 до Податкової декларації