Элементы учетной политики (ч. 2)

В соответствии с абз. 14 п. 4 П(С)БУ 7 срок полезного использования (эксплуатации) — ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием/учреждением или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием/учреждением объем продукции (работ, услуг). При этом ожидаемый срок

полезного использования (эксплуатации) объекта ОС должен быть более 1 года (или операционного цикла, если он более 1 года).

Срок полезного использования каждого конкретного объекта ОС устанавливается компетентными специалистами предприятия, которые входят в состав экспертно-технической комиссии, при признании этого объекта активом — зачислении его на баланс.

П. 26 П(С)БУ 8

Конкретные сроки полезного использования объектов НМА, как и в случае с ОС, должна устанавливать специальная экспертно-техническая комиссия, созданная на предприятии и наделенная соответствующими полномочиями. При этом абз. 7 п. 26 П(С)БУ 8 для начисления амортизации НМА предприятию разрешено применять сроки их полезного использования, установленные налоговым законодательством. В соответствии с п.п. 145.1.1 НК почти во всех случаях срок полезного использования (срок действия права пользования) НМА определяется в соответствии с правоустанавливающим документом. Если же в соответствии с правоустанавливающим документом срок действия права пользования НМА не установлен, такой срок полезного использования определяется субъектом хозяйствования самостоятельно, но не может составлять меньше 2 и больше 10 лет непрерывной эксплуатации.

П. 26 П(С)БУ 7

П. 27 П(С)БУ 8, п. 26 П(С)БУ 7

П. 11 П(С)БУ 30, п. 26 П(С)БУ 7

П. 26 П(С)БУ 7

Напомним, что предприятие может применить различные методы амортизации для каждого отдельного объекта НОА или же для однородной группы объектов.

Приведем небольшую характеристику указанных выше методов, чтобы стало понятно, какой из них когда целесообразнее использовать.

Прямолинейный метод. При использовании этого метода стоимость объекта НОА относится на расходы равными частями в течение всего периода его эксплуатации. Он, как правило, используется в отношении объектов НОА, состояние которых зависит исключительно от срока полезного использования и не подлежит влиянию других факторов (к таким НОА относятся, в частности, здания, сооружения, мебель и т. п.). Годовую сумму амортизации по этому методу определяют делением амортизируемой стоимости на ожидаемый срок использования объекта НОА.

Метод уменьшения остаточной стоимости. При использовании этого метода значительная сумма стоимости объекта НОА амортизируется в течение первых лет его эксплуатации. Годовую сумму амортизации по этому методу определяют путем умножения остаточной стоимости объекта НОА на годовую норму амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах), в свою очередь, исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость.

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости. Этот метод является разновидностью метода уменьшения остаточной стоимости, однако с несколько упрощенным расчетом суммы амортизации. Так, годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, исчисляемой исходя из срока полезного использования объекта, и удваивается.

Кумулятивный метод. Расчет суммы амортизации по этому методу имеет определенную степень трудоемкости, но вместе с тем этот метод наряду с методом уменьшения остаточной стоимости является наиболее прогрессивным с точки зрения методологии бухгалтерского учета. Годовая сумма амортизации по кумулятивному методу определяется как произведение амортизируемой стоимости объекта НОА и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта НОА, на сумму числа лет его полезного использования.

Производственный метод. Этот метод является достаточно простым, рациональным и систематическим. Лучше всего его использовать в том случае, когда в отношении актива, на который начисляется амортизация, можно определить фактический объем произведенной продукции. Его использование также целесообразно, когда экономическая выгода того или иного необоротного актива уменьшается в связи с его эксплуатацией в производстве, а не в связи с влиянием на него времени. Месячная сумма амортизации по производственному методу определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта НОА.

Отметьте, что метод амортизации НМА избирается предприятием самостоятельно, исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, то амортизация начисляется с применением прямолинейного метода (п. 27 П(С)БУ 8).

При выборе того или иного метода начисления амортизации заметьте, что в налоговом учете:

1) метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости применяется только при начислении амортизации к объектам ОС, что входят в группы 4 (машины и оборудование) и 5 (транспортные средства) (абз. 2 п.п. 3 п.п. 145.1.5 НК);

2) на объекты такой группы ОС, как прочие ОС, амортизация может начисляться исключительно по прямолинейному или производственному методу.

Поэтому если вы не хотите возникновения диссонанса между бухгалтерским и налоговым учетом по начислению амортизации на такие объекты ОС, учитывайте эти ограничения.

П. 27 П(С)БУ 7