Элементы учетной политики (ч. 3)

По методу «50%/50%» амортизацию МНМА и библиотечных фондов начисляют в первом месяце использования объекта в размере 50 % его амортизируемой стоимости и остальных 50 % такой стоимости в месяце их исключения из активов (списания с баланса) в результате несоответствия критериям признания активом. А по методу «100» амортизацию начисляют в первом месяце использования объекта в размере 100 % его стоимости.

Обратите внимание: в налоговом учете амортизацию таких необоротных материальных активов, как библиотечные фонды и МНМА можно начислять только по методу «50 % / 50 %» и методу «100 %», прямолинейный и производственный методы для них не доступны (п.п. 145.1.6 НК).

П. 5 П(С)БУ 7

Стоимостный критерий для отнесения объектов ОС к МНМА целесообразно устанавливать в сумме, не превышающей 2500 грн., по аналогии с налоговым учетом.

Предприятие может переоценивать объект ОС (кроме МНМА и библиотечных фондов, амортизация которых осуществляется по методам «50 %/50 %» и «100 % стоимости»), если остаточная стоимость этого объекта существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса (п. 16 П(С)БУ 7). А переоценка по справедливой стоимости НМА может осуществляться в случае, если в отношении них существует активный рынок (п. 19 П(С)БУ 8).

В случае переоценки объекта ОС или НМА на ту же дату осуществляется переоценка всех объектов группы ОС/НМА, к которой относится этот объект (кроме НМА, в отношении которых не существует активного рынка).

Обратите внимание: переоценка ОС/НМА той группы, объекты которой уже подверглись переоценке, в дальнейшем должна проводиться с такой регулярностью, чтобы их остаточная стоимость на дату баланса существенно не отличалась от справедливой стоимости.

Превышение сумм предыдущих дооценок объекта ОС/НМА над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта может включаться в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением капитала в дооценках ежемесячно, ежеквартально, раз в год в сумме, пропорциональной начислению амортизации, или при его выбытии во всей сумме. При этом при «периодическом» варианте в состав нераспределенной прибыли при выбытии этого объекта включается остаток превышения сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок такого объекта, отраженного в составе капитала в дооценках.

Улучшением объекта ОС являются его модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п., которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования этого объекта.

Необходимо считаться с тем, что в налоговом учете такой альтернативы нет — расходы, связанные с улучшением объекта ОС, учитываются исключительно в соответствии со вторым подходом.

П. 7 П(С)БУ 9

В учетной политике целесообразно приводить классификацию (перечень групп и подгрупп) производственных запасов и МБП, используемых предприятием, а в приложении к приказу — типовую номенклатуру запасов, характерную для данного предприятия, чтобы обеспечить единый методологический подход при ведении их аналитического и синтетического учета.

П. 16 П(С)БУ 9

При выборе наиболее приемлемого метода необходимо учитывать следующие особенности каждого из них:

— по методу идентифицированной себестоимости оценивается выбытие отпускаемых запасов и услуги, выполняемые для специальных заказов и проектов, а также запасов, не заменяющих друг друга. Его суть заключается в том, что стоимость отпускаемых запасов определяется отдельно по каждой единице запасов, т. е. единица запасов выбывает по такой же стоимости, по которой она была оприходована при поступлении;

— оценка по средневзвешенной себестоимости проводится в отношении каждой единицы запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов / стоимости таких запасов на дату операции на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов / количество запасов на дату операции (см. также следующий элемент);

— оценка запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие (отражены в бухгалтерском учете), т. е. запасы, первыми отпускаемые в производство (продажа и другое выбытие), оцениваются по себестоимости первых по времени поступлений запасов;

— при использовании метода нормативных затрат себестоимость выбывающих запасов определяется исходя из норм расходов на единицу продукции (работ, услуг). Нормы расходов устанавливаются предприятием самостоятельно с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для того, чтобы нормативные расходы были максимально приближены к фактическим расходам, нормы затрат и цены должны регулярно (например, с периодичностью один раз в месяц) проверяться и пересматриваться предприятием. Оценка продукции по нормативным затратам корректируется к фактической производственной себестоимости;

— метод цены продажи, основанный на применении среднего процента торговой наценки на товары, используют предприятия (если иные методы оценки выбытия запасов не оправданы) розничной торговли, которые имеют значительную и переменную номенклатуру товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки. Себестоимость реализации в таком случае определяется как разница между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары.

Имейте в виду: для всех единиц бухгалтерского учета запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из приведенных методов.

Пп. 18 и 19 П(С)БУ 9

То есть в случае применения ежемесячной периодичности себестоимость выбывших запасов определяют один раз в месяц после его завершения, а в случае применения ежеоперационной периодичности — на дату каждой операции, в результате которой происходит выбытие запасов.

П. 9 П(С)БУ 9

Способ прямого учета ТЗР заключается в том, что ТЗР включают в первоначальную стоимость запасов при их оприходовании на склад предприятия. При втором же варианте ТЗР собирают (в момент зачисления запасов на баланс предприятия) на отдельном субсчете, а затем списывают с этого субсчета при выбытии запасов с применением среднего процента (см. также следующий элемент).

П. 9 П(С)БУ 9

Вариант распределения ТЗР путем прямого расчета применяется, когда можно достоверно определить расходы, связанные с транспортировкой конкретных единиц запасов. При этом ТЗР сразу (в момент оприходования) включают в первоначальную стоимость таких запасов.

А вот при применении способа распределения ТЗР по среднему проценту сумму ТЗР, которая обобщается на отдельном субсчете счета учета запасов, ежемесячно распределяют между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой запасов, выбывших за такой отчетный месяц. Сумму ТЗР, которая относится к выбывшим запасам, определяют как произведение среднего процента ТЗР и стоимости выбывших запасов с отражением ее на тех же счетах учета, в корреспонденции с которыми отражено выбытие этих запасов. Средний процент ТЗР рассчитывают делением суммы остатка ТЗР на начало отчетного месяца и ТЗР за отчетный месяц на сумму остатка запасов на начало месяца и запасов, поступивших за отчетный месяц.

Примеры распределения ТЗР по обоим методам вы можете увидеть в тематическом номере «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2014, № 6 (78), с. 9 —11.

П. 8 П(С)БУ 10

По методу применения абсолютной суммы сомнительной задолженности величину резерва определяют на основании анализа платежеспособности отдельных дебиторов. Расчет величины резерва сомнительных долгов этим методом проиллюстрирован в примере 4, приведенном в приложении к П(С)БУ 10.

Выбор предприятием метода применения коэффициента сомнительности обусловливает необходимость расчета коэффициента сомнительности и выполнение условия П(С)БУ 10 о том, что рассчитанная на основании классификации дебиторской задолженности величина сомнительных долгов на дату баланса составляет остаток резерва сомнительных долгов на ту же дату. Причем остаток резерва сомнительных долгов на дату баланса не может быть больше, чем сумма дебиторской задолженности на ту же дату. Величину резерва сомнительных долгов по этому методу определяют умножением суммы остатка дебиторской задолженности на начало периода на коэффициент сомнительности (о способах определения коэффициента сомнительности см. следующий элемент).

Отметьте, что к однородным группам текущей дебиторской задолженности могут применяться разные методы начисления резерва сомнительных долгов.

П. 8 П(С)БУ 10

Коэффициент сомнительности устанавливается предприятием исходя из фактической суммы безнадежной дебиторской задолженности за предыдущие отчетные периоды. С увеличением сроков непогашения дебиторской задолженности коэффициент сомнительности, как правило, увеличивается. Примеры (примеры 1— 3) определения величины резерва сомнительных долгов приведены в приложении к П(С)БУ 10.

П. 9 П(С)БУ 10

В соответствии с п. 9 П(С)БУ 10 классификация дебиторской задолженности осуществляется путем группирования дебиторской задолженности по срокам ее непогашения с установлением коэффициента сомнительности для каждой группы. Соответствующий период непогашения устанавливается предприятием самостоятельно. Обычно на практике предприятия ориентируются на классификацию дебиторской задолженности по срокам ее непогашения, приведенную в разделе ІХ «Дебиторская задолженность» Примечаний к годовой финансовой отчетности (форма № 5):

1 группа — до 12 месяцев;

2 группа — от 12 до 18 месяцев;

3 группа — от 18 до 36 месяцев.

П. 13 П(С)БУ 11

Под обеспечениями понимаются обязательства с неопределенными суммой или временем погашения на дату баланса. Они создаются при возникновении в результате прошлых событий обязательств, погашение которых вероятно приведет к уменьшению ресурсов, воплощающих в себе экономические выгоды, и их оценка может быть расчетно определена.

В отношении создания обеспечения на выплату отпусков работникам предприятия отметим, что на необходимость его создания прямо указывает п. 7 П(С)БУ 26. Сумма обеспечения на выплату отпусков определяется ежемесячно как произведение фактически начисленной заработной платы работникам и процента, исчисленного как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков в общий плановый фонд оплаты труда с учетом соответствующей суммы отчислений на общеобязательное государственное социальное страхование. Что касается всех остальных обеспечений, то предприятию необходимо принять решение, какие обеспечения (резервы) оно будет создавать, и указать, как будет определяться их величина.

Обратите внимание: предприятию запрещается создавать обеспечение для покрытия будущих убытков от деятельности предприятия (п. 14 П(С)БУ 11).

Абз. 10 п.3 П(С)БУ 12