Предприятия, организации, учреждения (далее — организации) часто пользуются услугами физических лиц — предпринимателей (далее — ФЛП). И если таким лицам организация непосредственно начисляет доходы, то их отражают в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ (п.п. «б» п. 176.2 НКУ*) с признаком дохода «157».
* Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Однако наша ситуация совсем другая. Давайте разбираться.
Командированный работник приобрел у ФЛП билет на проезд в междугороднем автотранспорте. Это командировочные расходы, которые работодатель обязан возместить при наличии подтверждающих документов. Оригинал проездного билета в данном случае и будет таким документом.
Вы, конечно же, помните, что средства, полученные физлицом на командировку или под отчет и рассчитанные согласно п. 170.9 НКУ, не подлежат налогообложению (п.п. 165.1.11 НКУ) и в ф. № 1ДФ их не указывают. Исключение — суммы излишне израсходованных и своевременно не возвращенных денежных средств, выданных работнику на командировку или под отчет, которые облагают с учетом «натурального» коэффициента по ставке 15 (20) %. Их указывают в ф. № 1ДФ с признаком дохода «118».
С командировочными расходами разобрались. Но как быть с доходом, полученным ФЛП от продажи проездного билета?
Обратите внимание! Неиспользованные или неподтвержденные документально израсходованные средства, выданные на командировку или под отчет, должны быть сданы в кассу организации либо перечислены на ее счет до или во время предоставления Отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет (п.п. 170.9.2 НКУ).
Согласно п.п. 14.1.180 НКУ налоговым агентом является тот, кто выплачивает доходы непосредственно физлицу.
Получается, что если бы организация приобрела проездной билет «напрямую» у ФЛП, занимающегося хозяйственной деятельностью по автоперевозке пассажиров, то она бы выступала в роли налогового агента по отношению к предпринимателю. В этом случае в ф. № 1ДФ организация обязана отразить доход в размере стоимости проездного билета, полученный ФЛП от его продажи, с признаком дохода «157».
В ситуации, приведенной в вопросе, билет приобретает сам работник, т. е. организация не вступает в правоотношения с ФЛП. Доход ФЛП получает не от организации, а от физлица (работника организации).
Важно! Организация в данном случае не выступает налоговым агентом по отношению к ФЛП.
Таким образом, в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ организация не будет указывать ни командировочные расходы работника, в частности, стоимость билета на проезд в междугороднем автотранспорте (при условии соблюдения всех правил «подотчетных» средств), ни доход предпринимателя от продажи проездного билета командированному работнику. Согласны с такой позицией и налоговики (см. подкатегорию 103.25 «ЗІР»).