Підприємства, організації, установи (далі — організації) часто користуються послугами фізичних осіб — підприємців (далі — ФОП). І якщо таким особам організація безпосередньо нараховує доходи, то їх відображають у Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ (п.п. «б» п. 176.2 ПКУ*) з ознакою доходу «157».
* Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Проте наша ситуація зовсім інша. Давайте розбиратися.
У відрядженні працівник придбав у ФОП квиток на проїзд у міжміському автотранспорті. Це витрати на відрядження, які роботодавець зобов’язаний відшкодувати за наявності підтвердних документів. Оригінал проїзного квитка у цьому випадку і буде таким документом.
Ви, звичайно ж, пам’ятаєте, що кошти, отримані фізособою на відрядження або під звіт і розраховані згідно з п. 170.9 ПКУ, не підлягають оподаткуванню (п.п. 165.1.11 ПКУ) і у ф. № 1ДФ їх не зазначають. Виняток — суми надмірно витрачених і своєчасно не повернених грошових коштів, виданих працівнику на відрядження або під звіт, які оподатковують з урахуванням «натурального» коефіцієнта за ставкою 15 (20) %. Їх зазначають у ф. № 1ДФ з ознакою доходу «118».
З витратами на відрядження розібралися. Але як бути з доходом, отриманим ФОП від продажу проїзного квитка?
Зверніть увагу! Невикористані або не підтверджені документально витрачені кошти, видані на відрядження або під звіт, мають бути здані до каси організації або перераховані на її рахунок до чи під час подання Звіту про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт (п.п. 170.9.2 ПКУ).
Згідно з п.п. 14.1.180 ПКУ податковим агентом є той, хто виплачує доходи безпосередньо фізособі. Виходить, що якби організація придбала проїзний квиток «безпосередньо» у ФОП, що займається господарською діяльністю з автоперевезення пасажирів, то вона б виступала в ролі податкового агента щодо підприємця. У цьому випадку у ф. № 1ДФ організація зобов’язана відобразити дохід у розмірі вартості проїзного квитка, отриманий ФОП від його продажу, з ознакою доходу «157».
У ситуації, наведеній у запитанні, квиток придбав сам працівник, тобто організація не вступає у правовідносини з ФОП. Дохід ФОП отримує не від організації, а від фізособи (працівника організації).
Важливо! Організація у цьому випадку не виступає податковим агентом щодо ФОП.
Таким чином, у Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ організація не зазначатиме витрати ні на відрядження працівника, зокрема, вартість квитка на проїзд у міжміському автотранспорті (за умови дотримання всіх правил «підзвітних» коштів), ні дохід підприємця від продажу проїзного квитка працівнику, що відряджається. Згодні з такою позицією і податківці (див. підкатегорію 103.25 «ЗІР»).