28.11.2024
Должен ли работодатель оплачивать работнику дни прохождения обязательного трудового медосмотра? Что делать, если дни медосмотра являются для работника выходными?
Да, работодатель должен оплатить дни прохождения работником трудового медосмотра, даже если день такого медосмотра приходится на выходной день такого работника.
Дело в том, что в соответствии со ст. 123 КЗоТ, п. 2.21 Порядка № 246* на период прохождения медосмотра работодатель обязан сохранять за работниками:
— и место работы (должность);
— и средний заработок.
Заметьте, из этих норм не следует, что средний заработок за работниками сохраняется только в течение рабочих дней.
Поэтому если работника направили на медосмотр, который осуществляется в его выходные дни, за ним также нужно сохранять средний заработок.
Однако ВМУ Гоструда в своем разъяснении от 16.09.2021 почему-то приходило к другому выводу. По мнению этого органа, прежде всего работнику, который проходил медосмотр в свой выходной день, целесообразно предоставить другой день отдыха. И только в случае невозможности по производственным причинам предоставить выходные дни, с согласия работника, за дни прохождения медосмотра за ним нужно сохранять средний заработок.
Но предупреждаем: предоставление другого дня отдыха работнику, который проходил трудовой медосмотр в свой выходной день, не предусмотрено ни ст. 123 КЗоТ, ни п. 2.21 Порядка № 246. А значит, применять такую гарантию в рассматриваемом случае нельзя.
Среднюю зарплату рассчитывают в соответствии с Порядком № 100* исходя из выплат за последние 2 календарных месяца работы перед прохождением медосмотра.
* Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 № 100.
Средняя зарплата за время медосмотра входит в фонд оплаты труда (п.п. 2.2.12 Инструкции № 5*), а значит, облагается НДФЛ, военным сбором и ЕСВ в составе заработной платы в общем порядке.
* Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5.
Предприятие оплачивает проведение обязательного трудового медосмотра работников собственными средствами. Возникает ли у таких работников доход, который следует облагать НДФЛ и ВС?
Напомним, что ст. 169 КЗоТ, ч. 1 ст. 17 Закона об охране труда* обязывают работодателя организовывать и проводить обязательные трудовые медосмотры за собственные средства.
* Закон Украины «Об охране труда» от 14.11.92 № 2694-XII.
При этом работодатель направляет эти средства непосредственно медзаведению, которое проводит медосмотр, а не самому работнику. Возникнет ли в этом случае доход у работников?
Если заглянуть в п.п. 165.1.19 НКУ, то ответ — нет. Ведь в соответствии с этой нормой стоимость услуг, предоставляемых в качестве помощи на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика, в том числе в части расходов работодателя на обязательный профилактический осмотр работника согласно Закону № 1645*, не включается в общий месячный налогооблагаемый доход такого налогоплательщика. А значит, и не облагается НДФЛ.
* Закон Украины «О защите населения от инфекционных болезней» от 06.04.2000 № 1645-III.
Конечно, при условии, что есть документы, подтверждающие понесенные расходы (договоры, заключенные между работодателем и медзаведением, платежные и расчетные документы и т. п.).
При этом в приложении 4ДФ сумму, потраченную на обязательный медосмотр конкретного работника, работодатель должен отразить с признаком дохода «143».
В то же время если работодатель возмещает работнику стоимость оплаченного им предварительного медосмотра, то сумма такого возмещения включается в налогооблагаемый доход работника как дополнительное благо и облагается НДФЛ на общих основаниях («126»). На этом налоговики настаивают в консультации из подкатегории 103.04 ЗІР.
Однако должны предупредить: поскольку в п.п. 165.1.19 НКУ нет прямой ссылки на Закон об охране труда и Порядок № 246, в соответствии с которым проводятся трудовые медосмотры, налоговики в своих разъяснениях, как правило, говорят об освобождении от налогообложения только «противоэпидемиологических» медосмотров по Закону № 1645. Оплату работодателем других медосмотров рекомендуют облагать налогами как дополнительное благо.
Так, в своем письме ГНСУ от 24.10.2024 № 4946/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК контролеры отметили, что в общий налогооблагаемый доход работника не включаются расходы работодателя на обязательный предварительный профилактический осмотр такого лица, если его профессия, производство и организация подпадают под действие Закона № 1645.
А вот стоимость трудовых медосмотров, оплаченных работодателем, следует облагать НДФЛ (с применением «натурального» коэффициента) и указывать в приложении 4ДФ Объединенной отчетности с признаком дохода «126» (письмо ГФСУ от 08.07.2019 № 3147/6/99-99-13-02-03-15/ІПК).
Поэтому прежде чем удерживаться от обложения НДФЛ стоимости трудовых медосмотров, советуем все же получить индивидуальную налоговую консультацию по этому вопросу.
Что касается ВС, то согласно п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, если доходы освобождены от обложения НДФЛ, то и ВС их не нужно облагать.
Является ли базой начисления ЕСВ стоимость услуг медзаведения, которое проводит обязательные трудовые медосмотры работников?
Нет. И вот почему.
Оплата стоимости обязательных трудовых медосмотров работников не указана в п. 2 Инструкции № 5 как составляющая фонда оплаты труда. Следовательно, под ЕСВ-начисление эти выплаты не попадают.