28.11.2024

Компенсируем дистанционщику электричество и интернет: как обложить налогами

Мы уже разобрались с законодательной основой и оформлением компенсации расходов работнику-дистанционщику*. А теперь уделим внимание правилам налогообложения такой выплаты.

* Статья «Компенсируем дистанционщику электрику и интернет: как оформить» // «Оплата труда», 2024, № 22.

НДФЛ и ВС

Компенсация расходов, в частности на интернет и/или электроэнергию, работнику-дистанционщику облагается НДФЛ, а соответственно и военным сбором (ВС). Это подтверждают и налоговики. Свою позицию они изложили в индивидуальной налоговой консультации от 20.09.2024 № 4543/ІПК/99-00-24-03-03.

Сумма компенсации расходов на интернет и электроэнергию работнику является для него дополнительным благом согласно п.п. «г» п.п. 164.2.17 НКУ. Как сумма денежного или имущественного возмещения любых расходов или потерь налогоплательщика, кроме тех, которые обязательно возмещаются согласно закону за счет бюджета или освобождаются от налогообложения согласно разд. IV НКУ, а значит, включаются в налогооблагаемый доход.

Ставка НДФЛ в этом случае стандартная — 18 %.

Кроме этого еще следует удержать ВС (п.п. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ). Сейчас для него еще действует ставка 1,5 %. Ведь Закон № 4015* (которым ставку ВС должны повысить до 5 %) все еще не вступил в силу.

* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в период действия военного положения» от 10.10.2024 № 4015-IX.

Следовательно, работник-дистанционщик фактически получает не всю сумму компенсации, которая обусловлена трудовым договором, а сумму, которая осталась после удержания НДФЛ и ВС. А применять натуральный коэффициент здесь нет оснований. Ведь выплату проводят не в натуральной, а в денежной форме. Учитывайте это. И при необходимости «накиньте» нужную сумму.

ЕСВ

А вот ЕСВ на сумму компенсации не начисляют. Все дело в том, что п. 3.22 Инструкции № 5* установлено: не входит в состав фонда оплаты труда компенсация работникам за использование для нужд производства собственного инструмента и личного транспорта.

* Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 № 5.

Кроме того, п. 11 Перечня № 1170* также прямо предусмотрено, что на такую компенсацию ЕСВ не начисляется.

* Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 № 1170.

Объединенная отчетность

Компенсация расходов дистанционному работнику ЕСВ не облагается. Поэтому и в ЕСВ-приложениях Объединенного отчета (например, в Д1) такую выплату отражать не нужно.

А вот в приложении 4ДФ она засветится — отдельной строкой с признаком дохода «126». Как именно? Смотрите ниже на примере и рисунке.

Пример. В октябре-2024 работнику, который трудится дистанционно, начислена и выплачена компенсация за использованные им для работы интернет и электроэнергию. Сумма компенсации — 500 грн. Сумма НДФЛ составляет 90,00 грн (500 х 18 %), а сумма ВС — 7,50 грн (500 х 1,5 %).

Фрагмент приложения 4ДФ за октябрь 2024 года

Выводы

Компенсация расходов, в частности на интернет и/или электроэнергию, работнику-дистанционщику облагается НДФЛ как дополнительное благо по ставке 18 %.
Также следует удержать ВС по ставке 1,5 %.
В приложении 4ДФ сумму компенсации отражают отдельной строкой с признаком дохода «126».
ЕСВ на такую выплату не начисляется. Поэтому в приложении Д1 Объединенного отчета его не отражают.