Слово государственным органам. Нужно ли в заявлении единоналожника указывать адрес имущества, которое будет сдаваться в аренду

ВОПРОС. Нужно ли ФЛТ — плательщику ЕН, сдающему в аренду собственное недвижимое имущество, указывать в графе «Місце провадження господарської діяльності» заявления о применении упрощенной системы адреса имущества, которое будет сдаваться в аренду?

ОТВЕТ. В соответствии с п.п. 298.1.1 п. 298.1 ст. 298 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), для выбора или перехода на упрощенную систему налогообложения субъект хозяйствования подает в орган государственной налоговой службы заявление.

Согласно п.п. 4 п. 298.3 ст. 298 НКУ в заявлении указывается, в частности, место осуществления хозяйственной деятельности.

Таким образом, если физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога осуществляет сдачу в аренду собственного недвижимого имущества, то в графе «Місце провадження господарської діяльності» заявления о праве применения упрощенной системы налогообложения указываются все адреса расположения недвижимого имущества, которое будет сдаваться в аренду.

комментарий редакции

Обязательным реквизитом свидетельства плательщика единого налога является место осуществления хозяйственной деятельности. Поэтому в пункте 7 заявления о применении упрощенной системы предпринимателю, который собирается работать на едином налоге, нужно привести индекс, наименование населенного пункта, адрес его расположения.

В то же время из подпункта 4 пункта 298.3 статьи 298 НКУ* и приказа № 1675** не ясно, наличие каких именно объектов (в одном или нескольких населенных пунктах) должно быть обозначено в качестве места осуществления деятельности. В частности, не понятно, нужно ли указывать адреса объектов недвижимости, которые предприниматель сдает в аренду, если фактически деятельность в них ведут арендаторы.

* Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

** Приказ Министерства финансов Украины «Об утверждении формы свидетельства плательщика единого налога и порядка выдачи свидетельства, формы и порядка подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения и формы расчета дохода за предыдущий календарный год» от 20.12.2011 г. № 1675.

В разъяснении представителей налогового органа, приведенном в ЕБНЗ, отмечается, что в заявлении единоналожника нужно привести адреса всех таких объектов недвижимости.

Мы не согласны с такой точкой зрения, поскольку точный адрес такого объекта — это всего лишь место расположения недвижимости, которая используется для осуществления деятельности, а местом ее осуществления фактически является населенный пункт, где ее арендуют (может совпадать с адресом предпринимателя).

Ведь имея объекты, в связи с которыми возникает обязанность уплачивать налоги в других административно-территориальных единицах, предприниматель должен стать на учет в еще одном (нескольких) налоговых органах. Также обо всех таких объектах предприниматель должен был уведомить налоговый орган, подав форму № 20-ОПП (см. «СД», 2012, № 4, с. 34). Поэтому налоговый орган и так будет располагать информацией об объектах недвижимости, которые предприниматель сдает в аренду.

Кроме того, следуя логике налоговиков, на основании пунктов 298.5 и 298.6 НКУ единоналожнику также придется подавать заявление, если он прекратит сдавать объекты в аренду, поскольку произойдет изменение места осуществления деятельности.

В таком случае заявление подается плательщиком единого налога группы 2 не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли такие изменения, группы 3 — вместе с налоговой декларацией за налоговый (отчетный) период, в котором произошли такие изменения.

Что касается ответственности за неуказание в качестве места осуществления деятельности объектов аренды, то в другом разъяснении из ЕБНЗ сказано следующее.

«…НКУ не предусмотрена ответственность за невнесение изменений в ранее выданное свидетельство плательщика единого налога в случае неподачи физическим лицом — предпринимателем — плательщиком единого налога заявления о применении упрощенной системы налогообложения в связи с изменением места осуществления хозяйственной деятельности, на основании которого вносятся изменения в ранее выданное свидетельство плательщика единого налога.

При этом, в случае выявления органами государственной налоговой службы в ходе проведения проверок нарушений плательщиком единого налога требований, установленных гл. 1 разд. XIV НКУ, свидетельство плательщика единого налога аннулируется на основании акта проверки (п.п. 299.16 ст. 299 НКУ)».

На наш взгляд, нельзя утверждать, что отсутствие в свидетельстве упоминания об объекте недвижимости, который сдается в аренду, является таким уж грубым нарушением, из-за которого его могут аннулировать. Тем не менее, учитывая сложившуюся на сегодняшний день позицию налоговиков, осторожным предпринимателям мы бы советовали подробно указать все такие объекты в заявлении.