3.1. При расчете суммы финансовых расходов, которые капитализируются, необходимо определить расходы на создание квалификационного актива и норму капитализации финансовых расходов.
Сумма финансовых расходов на создание квалификационного актива, которая включается в расчет, зависит от того, непосредственно связаны или непосредственно не связаны заимствования предприятия с созданием квалификационного актива.
3.2. Если заимствования предприятия непосредственно связаны с созданием квалификационного актива, расходы на создание квалификационного актива определяются как вся сумма расходов, осуществленных в течение периода создания актива.
Например, во втором квартале осуществлены следующие капитальные инвестиции, грн.:
апрель — 100000; май — 150000; июнь — 300000
Общая сумма инвестиций (расходов) на создание квалификационного актива за второй квартал будет равна 550000 гривень.
3.3. Из общей суммы расходов на создание квалификационного актива исключаются суммы полученных промежуточных выплат и целевого финансирования, непосредственно связанных с созданием квалификационного актива.
Например, по условиям подпункта 3.2 настоящих Методических рекомендаций предприятие в июне получило целевое финансирование, связанное с созданием квалификационного актива, в размере 50000 гривень. Расходы на создание квалификационного актива будут равны 500000 грн. (550000 – 50000).
3.4. Если заимствования предприятия непосредственно не связаны с созданием квалификационного актива, расходы на создание квалификационного актива определяются как средневзвешенная сумма инвестиций (расходов) на создание квалификационного актива.
Для определения средневзвешенной суммы капитальных инвестиций расходы каждого периода (месяца) включаются в сумму капитальных инвестиций с учетом количества месяцев отчетного периода, в течение которых инвестиции были составляющей стоимости квалификационного актива по следующему расчету:
средневзвешенная сумма инвестиции = сумма инвестиции за i-й месяц х количество месяцев, в течение которых инвестиция включалась в состав актива / n,
где i — номер месяца в периоде,
n — количество месяцев в периоде.
Например, по условию пункта 3.2 настоящих Методических рекомендаций средневзвешенная сумма инвестиции определяется так:
Месяц |
Сумма расходов (инвестиций), грн. |
Взвешенный коэффициент расходов (инвестиций) |
Средневзвешенная сумма расходов (инвестиций), грн. |
апрель |
100000 |
3/3 |
100000 |
май |
150000 |
2/3 |
100000 |
июнь |
300000 |
1/3 |
100000 |
|
|
|
300000 |
То есть средневзвешенная сумма инвестиции рассчитывается как сумма произведений:
100000 х 3/3 + 150000 х 2/3 + 300000 х 1/3 = 300000 (грн.).
Если указанные выше расходы были осуществлены в течение первого полугодия соответственно в январе, апреле и июне, то средневзвешенная сумма инвестиции определяется так:
100000 х 6/6 + 150000 х 3/6 + 300000 х 1/6 = 225000 (грн.).
3.5. Средневзвешенная сумма расходов на создание квалификационного актива в текущем квартале включает всю сумму расходов на создание квалификационного актива в предыдущем квартале и сумму капитализированных расходов на займы в предыдущем квартале.
Так, по данным примера 4 приложения 2 к Положению (стандарту) 31 «Примеры определения суммы финансовых расходов, которые подлежат включению в себестоимость квалификационного актива» (далее — приложение 2 к Положению (стандарту) 31), расходы на создание квалификационного актива в первом квартале составляли 3700000 грн., капитализированные расходы на займы в первом квартале составляли 27500 гривень.
Если во втором квартале расходы на создание квалификационного актива составляли на начало мая 2000000 грн. и на начало июня 1700000 грн., то средневзвешенная сумма расходов на создание квалификационного актива во втором квартале определяется так:
(3700000 + 27500) + (2000000 х 2/3) + (1700000 х 1/3) = 5627500 (грн.).
3.6. Расходы на создание запасов, которые требуют существенного времени для изготовления (незавершенное производство продукции с длительным операционным циклом), определяются как среднемесячная себестоимость незавершенного производства в текущем месяце, то есть путем деления пополам суммы незавершенного производства на начало и конец месяца. Методика расчета приведена в примере 5 приложения 2 к Положению (стандарту) 31.