Основания для проведения документальных внеплановых проверок

В соответствии с п. 78.1 НКУ документальная внеплановая проверка осуществляется при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

♦ получена налоговая информация, свидетельствующая о нарушении налогоплательщиком валютного, налогового законодательства, законодательства в сфере предотвращения и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового уничтожения и другого не урегулированного НКУ законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, если налогоплательщик не предоставит объяснения и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос контролирующего органа, в котором указываются нарушения этим налогоплательщиком соответствующего валютного, налогового законодательства, законодательства в сфере предотвращения и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового уничтожения и другого не урегулированного НКУ законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем получения запроса (п.п. 78.1.1 НКУ);

♦ налогоплательщиком не подана в установленный законом срок налоговая декларация, расчеты, отчетность для налогового контроля за трансфертным ценообразованием в соответствии с п. 39.4 НКУ, если их подача предусмотрена законом (п.п. 78.1.2 НКУ);

♦ налогоплательщиком подан контролирующему органу уточняющий расчет по соответствующему налогу за период, который проверялся контролирующим органом (п.п. 78.1.3 НКУ);

♦ выявлена недостоверность данных, содержащихся в налоговых декларациях, поданных налогоплательщиком, если налогоплательщик не предоставит объяснения и их документальные подтверждения на письменный запрос контролирующего органа, в котором указана выявленная недостоверность данных и соответствующая декларация в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем получения запроса (п.п. 78.1.4 НКУ);

♦ налогоплательщиком поданы в установленном порядке контролирующему органу возражения к акту проверки в порядке, определенном п. 86.7 НКУ, или жалоба на принятое по ее результатам налоговое уведомление-решение, в которых требуется полный или частичный пересмотр результатов соответствующей проверки или отмена принятого по ее результатам налогового уведомления-решения в случае, если налогоплательщик в своей жалобе (возражениях) ссылается на обстоятельства, которые не были исследованы во время проверки, и их объективное рассмотрение невозможно без проведения проверки. Такая проверка проводится исключительно по вопросам, которые стали предметом обжалования.

Приказ о проведении документальной внеплановой проверки по основаниям, указанным в п.п. 78.1.5 НКУ, выдается:

• в случае рассмотрения возражений к акту проверки – контролирующим органом, который проводил проверку;
• во время проведения процедуры административного обжалования – контролирующим органом высшего уровня, который рассматривает жалобу налогоплательщика.

На основании, указанного в п.п. 78.1.5 НКУ, приказа контролирующим органом, которому поручено проведение проверки, дополнительно выдается приказ в порядке, предусмотренном п. 81.1 НКУ (п.п. 78.1.5 НКУ);

► начата процедура реорганизации юридического лица (кроме преобразования), прекращения юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя, закрытия постоянного представительства или обособленного подразделения юридического лица, в том числе иностранной компании, организации, возбуждено производство по делу о признании банкротом налогоплательщика или подано заявление о снятии с учета налогоплательщика (п.п. 78.1.7 НКУ);

► налогоплательщиком подана декларация, в которой заявлен к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость, при наличии оснований для проверки, определенных в разд. V НКУ, и/или с отрицательным значением по налогу на добавленную стоимость, которое составляет более 100 тыс. гривен.

Документальная внеплановая проверка по основаниям, определенным в п.п. 78.1.8 НКУ, проводится исключительно по законности декларирования заявленного к возмещению из бюджета НДС и/или отрицательного значения по НДС, которое составляет более 100 тыс. гривен (п.п. 78.1.8 НКУ);

♦ в отношении налогоплательщика подана жалоба:

♦  о непредоставлении таким налогоплательщиком налоговой накладной покупателю или о допущении продавцом товаров/услуг ошибок при указании обязательных реквизитов налоговой накладной, предусмотренных п. 201.1 НКУ, и/или нарушении продавцом/покупателем предельных сроков регистрации в Едином реестре налоговых накладных налоговой накладной и/или расчета корректировки в случае непредоставления таким налогоплательщиком в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем получения письменного запроса контролирующего органа, в котором указывается информация из жалобы, объяснений и документального подтверждения на этот запрос;

или

♦ о непредоставлении таким налогоплательщиком акцизной накладной покупателю или о нарушении порядка заполнения и/или порядка регистрации акцизной накладной в случае непредоставления таким налогоплательщиком в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем получения письменного запроса контролирующего органа, в котором указывается информация из жалобы, объяснений и документального подтверждения на этот запрос (п.п. 78.1.9 НКУ);

♦ контролирующим органом высшего уровня в порядке контроля за действиями или бездействием должностных лиц контролирующего органа нижнего уровня проведена проверка документов обязательной отчетности налогоплательщика или материалов документальной проверки, проведенной контролирующим органом нижнего уровня, и выявлено несоответствие выводов акта проверки требованиям законодательства или неполное выяснение во время проверки вопросов, которые должны быть выяснены во время проверки для вынесения объективного вывода относительно соблюдения налогоплательщиком требований законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы.

Приказ о проведении документальной внеплановой проверки в этом случае принимается контролирующим органом высшего уровня только в том случае, если в отношении должностных лиц контролирующего органа нижнего уровня, которые проводили документальную проверку указанного налогоплательщика, начато дисциплинарное производство или им сообщено о подозрении в совершении уголовного правонарушения.

На основании такого приказа контролирующим органом, которому поручено проведение проверки, дополнительно выдается приказ в порядке, предусмотренном п. 81.1 НКУ (п.п. 78.1.12 НКУ);

♦ в случае получения информации об уклонении налоговым агентом от налогообложения выплаченной (начисленной) наемным лицам (в том числе без документального оформления) заработной платы, пассивных доходов, дополнительных благ, других выплат и возмещений, подлежащих налогообложению, в том числе вследствие не заключения налогоплательщиком трудовых договоров с наемными лицами согласно закону, а также осуществления лицом хозяйственной деятельности без государственной регистрации. Такая проверка проводится исключительно по вопросам, которые стали основанием для проведения такой проверки (п.п. 78.1.13 НКУ);

♦  в случае получения документально подтвержденной информации и данных, свидетельствующих о несоответствии условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки» и/или установления несоответствия условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки» в порядке, предусмотренном п.п. 39.5.1.1 НКУ (п.п. 78.1.14 НКУ);

♦ неподача налогоплательщиком или подача с нарушением требований п. 39.4 ст. 39 НКУ отчета о контролируемых операциях, уведомления об участии в международной группе компаний, отчета в разрезе стран международной группы компаний, глобальной документации (мастер-файла) и/или документации по трансфертному ценообразованию (п.п. 78.1.15 НКУ);

♦ получен отчет о контролируемых операциях, направленный налогоплательщиком в соответствии с п. 39.4 ст. 39 НКУ. В таком случае проверка проводится исключительно по вопросам контроля трансфертного ценообразования (п.п. 78.1.16 НКУ);

♦ налогоплательщиком не подан в установленный п. 50.3 НКУ срок уточняющий расчет для исправления ошибок, выявленных по результатам электронной проверки, проведенной по заявлению налогоплательщика (п.п. 78.1.17 НКУ);

♦ выявлены расхождения данных, содержащихся в зарегистрированных акцизных накладных/расчетах корректировки в Едином реестре акцизных накладных и декларациях по акцизному налогу, поданных налогоплательщиком акцизного налога, реализующим топливо или спирт этиловый (п.п. 78.1.18 НКУ);

♦ налогоплательщиком не предоставлена для проведения встречной сверки информация, определенная в запросе контролирующего органа, в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения запроса. Такая проверка проводится исключительно по вопросам, указанным в запросе контролирующего органа (п.п. 78.1.19 НКУ);

♦ налогоплательщиком подано заявление о проведении проверки к поданной заявке на пополнение объемов остатка топлива в соответствии с п. 29 подраздела 5 раздела XX «Переходные положения» НКУ (п.п. 78.1.20 НКУ);

♦ контролирующим органом после проведения документальной плановой проверки или документальной внеплановой проверки получена информация и/или документы от иностранных государственных органов, которые касаются вопросов, охваченных во время предыдущих проверок налогоплательщика и свидетельствуют о нарушении налогоплательщиком налогового, валютного и другого законодательства, контроль за которым возложен на контролирующие органы. Такая проверка проводится исключительно по вопросам, которые стали основанием для проведения такой проверки (п.п. 78.1.21 п. 78.1 ст. 78 НКУ);

♦ в случае получения информации, свидетельствующей о ведении нерезидентом хозяйственной деятельности через постоянное представительство на территории Украины, в соответствии с требованиями п.п. 14.1.193 п. 14.1 ст. 14 НКУ, без постановки на налоговый учет (п.п. 78.1.22 НКУ);

♦ финансовым агентом не подано заявление о постановке его на учет в случаях и порядке, предусмотренных п. 39³ НКУ, или не предоставлен ответ или предоставлен неполный ответ во время осуществления контролирующим органом опроса финансового агента в соответствии с п. 39³ НКУ, или выявлено нарушение или возможное нарушение финансовым агентом требований ст. 39³ НКУ (п.п. 78.1.23 НКУ);

♦ неподача финансовым агентом отчета о подотчетных счетах, неподача или подача исправленного отчета о подотчетных счетах с нарушением сроков, определенных п. 39³.7 НКУ, или подача финансовым агентом отчета о подотчетных счетах с информацией о незадокументированных счетах в соответствии с Общим стандартом отчетности CRS, или непредоставление финансовым агентом ответа на запрос контролирующего органа относительно незадокументированных счетов, непредоставление депозитарным учреждением уведомления о депонентах – инвесторах институтов совместного инвестирования, предоставление в уведомлении неполных сведений или непредоставление депозитарным учреждением ответа на запрос контролирующего органа в случаях, определенных п. 39³ НКУ (п.п. 78.1.24 НКУ);

♦ выявлена неполнота или недостоверность данных, содержащихся в отчете о подотчетных счетах, поданном финансовым агентом, в том числе в результате полученного уведомления от компетентного органа иностранной юрисдикции, с которой Украиной заключен международный договор, содержащий положения об обмене информацией для налоговых целей, о выявлении таким органом ошибки, неполных или недостоверных данных, предоставленных финансовым агентом относительно подотчетного счета лица, являющегося резидентом соответствующей иностранной юрисдикции, или о невыполнении или нарушении финансовым агентом обязательств, предусмотренных таким международным договором, в том числе об участии финансового агента или его клиента в сделках или операциях, предусмотренных п. 39³ НКУ (п.п. 78.1.25 НКУ);

♦ лицом не предоставлено в установленный срок объяснение, документы или другую информацию на письменный запрос контролирующего органа, направленный в соответствии с п. 44¹.3, п.п. 8 п.п. 73.3.1 НКУ (п.п. 78.1.26 НКУ);

♦ выявлено возможное нарушение требований ст. 39 прим. 3 НКУ владельцем счета или его контролирующим лицом (п.п. 78.1.27 НКУ);

♦ в отношении налогоплательщика или любых других лиц, которые действовали от имени и/или в интересах налогоплательщика, вступил в законную силу обвинительный приговор суда за совершение уголовного правонарушения, предусмотренного ст.ст. 369, 369² Уголовного кодекса Украины от 05 апреля 2001 года № 2341-III, и следствием таких действий могло стать уменьшение объекта налогообложения и/или занижение налогового обязательства, определенных в соответствии с требованиями НКУ.

Документальная внеплановая проверка по основаниям, определенным п.п. 78.1.28 НКУ, проводится без соблюдения срока давности, определенного абзацами первым и вторым п. 102.1 ст. 102 НКУ, и независимо от того, проводились ли документальные проверки такого налогоплательщика по соответствующему налогу, в отношении которого могло быть допущено уменьшение объекта налогообложения и/или занижение налогового обязательства, за все налоговые (отчетные) периоды, в которых операции налогоплательщика, которые могут быть идентифицированы на основании обвинительного приговора суда как такие, что были осуществлены с целью предоставления неправомерной выгоды должностному лицу (в том числе должностному лицу иностранного государства), повлияли на показатели налоговой отчетности налогоплательщика (п.п. 78.1.28 НКУ).

Следует отметить, что согласно п. 78.2 НКУ ограничения в основаниях проведения проверок налогоплательщиков, определенные НКУ, не распространяются на проверки, проводимые по обращению налогоплательщика.

Контролирующим органам запрещается проводить документальные внеплановые проверки, предусмотренные подпунктами 78.1.1, 78.1.4, 78.1.8 НКУ, в случае, если вопросы, являющиеся предметом такой проверки, были охвачены во время предыдущих проверок налогоплательщика.