О налогообложении операций по продаже объектов недвижимого имущества*
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 11.11.2009 г. № 24903/7/17-0717
* См. также материал на с. 27. —
Примеч. ред.
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела <...> письмо <...> о налогообложении операций по продаже объектов недвижимого имущества и сообщает.
Порядок налогообложения операций по продаже объектов недвижимого имущества регламентируется статьей 11 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон № 889).<...>
Подпунктом 11.1.1 пункта 11.1 статьи 11 Закона № 889 установлено, что при продаже недвижимого имущества доход, полученный плательщиком налога от продажи не чаще одного раза в течение отчетного налогового года жилого дома, квартиры или части квартиры, комнаты, садового дома (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые строения и сооружения, расположенные на таком земельном участке),
не облагается налогом, если общая площадь такого жилого дома, квартиры или части квартиры, комнаты, садового дома не превышает 100 квадратных метров.Если площадь такого объекта недвижимого имущества превышает 100 квадратных метров, то часть дохода, пропорциональная сумме такого
превышения, подлежит налогообложению по ставке в размере 1 процента от стоимости такого объекта недвижимого имущества.При этом пунктом 1 статьи 121 Земельного кодекса Украины от 25.10.2001 г. № 2768-III (далее — Земельный кодекс) установлены нормы бесплатной передачи земельных участков гражданам из земель государственной или коммунальной собственности в следующих размерах:
— для ведения садоводства — не более 0,12 гектара;
— для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных строений и сооружений (приусадебный участок) в селах — не более 0,25 гектара, в поселках — не более 0,15 гектара, в городах — не более 0,10 гектара;
— для индивидуального дачного строительства — не более 0,10 гектара.
Учитывая приведенное,
если площадь жилого дома, отчуждаемого одновременно с земельным участком, превышает 100 квадратных метров, то часть дохода, пропорциональная сумме превышения площади жилого дома свыше 100 м2, и доход от продажи земельного участка (с учетом норм статьи 121 Земельного кодекса) подлежат налогообложению по ставке в размере 1 %. В то же время, если площадь отчуждаемого земельного участка, на котором расположен жилой дом (любой площади), превышает нормы, установленные статьей 121 Земельного кодекса, часть дохода, пропорциональная сумме такого превышения, подлежит налогообложению в соответствии с подпунктом 11.1.2 пункта 11.1 статьи 11 Закона № 889, то есть 5 %.В то же время согласно подпункту 11.1.2 пункта 11.1 статьи 11 Закона № 889 доход, полученный плательщиком налога от продажи в течение отчетного налогового года
более чем одного из объектов недвижимости, указанных в подпункте 11.1.1 этого пункта, или от продажи объекта недвижимости, иного чем указано в подпункте 11.1.1 этого пункта, подлежит налогообложению по ставке, определенной пунктом 7.2 статьи 7 данного Закона, то есть 5 %.Согласно статье 11 Закона № 889 нотариус, удостоверяющий соответствующий договор, при наличии оценочной стоимости такого недвижимого имущества и документа об уплате налога сторонами договора (часть первая пункта 11.3 статьи 11 Закона № 889) сообщает сведения о полученном плательщиком налога доходе в налоговом расчете сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога по форме № 1ДФ, утвержденном приказом Государственной налоговой администрации Украины от 29.09.2003 г. № 451.
Сумма налога самостоятельно уплачивается физическим лицом — продавцом до нотариального удостоверения договора через учреждения банков в сумме, определенной налоговым агентом (часть третья пункта 11.3 статьи 11 Закона № 889).
Заместитель председателя С. Лекарь
