Исправляем ошибки в текущей декларации по НДС
Если вы допустили в декларации по НДС ошибку, не стоит расстраиваться. Ничего страшного в этом нет, главное — своевременно ее исправить. Для этого можно воспользоваться специальными строками текущей декларации. Посмотрим, как именно «работает» такой способ корректировки.
Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Закон № 2181
— Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.Порядок № 166
— Порядок заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166.Методические рекомендации
№ 19470 — Методические рекомендации по исправлению плательщиками ошибок, самостоятельно обнаруженных ими в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (приложение к письму ГНАУ от 15.12.2003 г. № 19470/7/11-1217).
Каковы основные правила корректировки в текущей декларации
Исправление самостоятельно выявленных ошибок, допущенных в ранее предоставленных декларациях по НДС, осуществляется по правилам, установленным в
пункте 5.1 Закона № 2181 и в пункте 4.4 Порядка № 166.Так, одним из двух возможных способов такого исправления является отражение соответствующих показателей в
текущей налоговой декларации справка 1 в специально предусмотренных для этого строках колонки Б:— 8.1 — для корректировки суммы налоговых обязательств;
— 16.1 — для корректировки суммы налогового кредита.
В колонке А строк 8.1 и/или 16.1 текущей декларации проставляется пометка «Х».
При этом общая сумма ошибки, т. е. разница строк 8.1 и 16.1 декларации по НДС, отражается в строках:
— 28.2 — если разница имеет
положительное значение;— 28.3 — если разница имеет
отрицательное значение.Если в результате исправления ошибки выявляется факт недоплаты налогового обязательства, то плательщик НДС самостоятельно должен начислить штраф в размере 5 % суммы такой недоплаты. Сумма штрафа указывается в строке 28 декларации.
Уточним, что термин «налоговое обязательство» в данном случае имеет широкое значение и расшифровывается в соответствии с
пунктом 1.2 статьи 1 Закона № 2181 как обязательство налогоплательщика уплатить в бюджет соответствующую сумму средств в порядке и в сроки, установленные Законом № 2181 и другими законами Украины, а не как общая сумма НДС, полученная (начисленная) в отчетном периоде и отражаемая в строке 9 декларации по НДС.Исправить ошибку, которая привела к
завышению налогового обязательства, можно в налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого эта ошибка была самостоятельно выявлена, т. е. когда угодно, но с учетом сроков давности (о них скажем чуть позже). А вот ошибка, повлекшая занижение налогового обязательства, может быть исправлена в текущей декларации только в одном случае: если она допущена непосредственно в декларации за предыдущий налоговый период. На такой позиции настаивает ГНАУ в Методрекомендациях № 19470.Следует учесть и тот факт, что
подпункт 4.4 Порядка № 166 предусматривает возможность исправления в текущей декларации ошибок только одной ранее поданной декларации. В этом смысле налоговиков можно понять: они возражают против сворачивания занижений и завышений, допущенных плательщиками в декларациях за различные предыдущие налоговые периоды, по той причине, что отражение всех занижений и завышений в строках 8.1 и/или 16.1 одной текущей декларации может привести к уменьшению суммы начисленного 5-процентного штрафа.В принципе определенная логика в действиях ГНАУ есть, ведь при проверке определяются завышения и/или занижения по
каждой отдельной декларации и штрафы по занижениям налогового обязательства также применяются по каждой декларации отдельно.К тому же из
пункта 5.1 Закона № 2181 (в отличие от пункта 17.2 этого Закона) следует, что исправляться может только ошибка в показателях «ранее предоставленной налоговой декларации», т. е. в одной декларации. Поэтому осторожный плательщик, обнаружив ошибки, например, в двух предыдущих декларациях, одну из них может исправить в текущей декларации, а вторую — в уточняющем расчете или исправить обе декларации путем направления двух уточняющих расчетов (по одному расчету на каждую ошибочную декларацию).Обратите внимание на общие правила, касающиеся всех случаев исправления ошибок в текущей декларации:
1) одновременно с текущей декларацией по НДС, в которой исправляются ошибки ранее поданной декларации, предоставляется
приложение 1 «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость». Независимо от того, связана допущенная ошибка с какой-то конкретной налоговой накладной или нет, в данном приложении заполняются графы 8 — 10, а в остальных графах (2 — 7), как правило, проставляются прочерки. Такой вывод следует из того, что графы 2 — 7 предназначены, в общем-то, для отражения данных по Расчету корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной), который в данном случае не выписывается. Таким образом, при заполнении приложения 1 необходимо руководствоваться правилом, описанным в подпункте 5.2 Порядка № 166, суть которого в том, что в строках, для заполнения которых налогоплательщик не имеет данных, проставляется знак «-». При этом в графе 8 следует указать суть ошибки и период, в котором она допущена. Если имеет место арифметическая ошибка, нужно так и написать: «Арифметическая ошибка». В графе 9 указывается сумма доначисленных налоговых обязательств (или налогового кредита) в результате исправления ошибки (если они были занижены), а в графе 10 — сумма их уменьшения (если они были завышены);2) если в результате такого исправления корректируются показатели не только поданной ранее декларации по НДС, но и предоставленных вместе с ней приложений, информацию о номерах строк «ошибочной» декларации необходимо отразить в специально предусмотренных для этой цели полях текущей декларации.
В какие сроки могут быть исправлены ошибки
Ошибки, допущенные в предыдущих налоговых периодах, могут быть исправлены в текущей декларации
с учетом срока давности . Этот срок согласно статье 15 Закона № 2181 ограничен 1095 днями, которые начинают свой отсчет со дня, следующего за последним днем предельного срока предоставления декларации, а если декларация была сдана позже — со дня ее фактического предоставления.Например, последний день предельного срока предоставления декларации по НДС за февраль 2008 года — 20 марта 2008 года. Это означает, что срок, в течение которого предприниматель имеет право самостоятельно исправить допущенные в этой декларации ошибки,
начал свой отсчет 21 марта 2008 года, а закончится он 20 марта 2011 года включительно .Декларация, в которой отражено исправление самостоятельно выявленных ошибок, подается в налоговый орган в сроки, установленные для подачи налоговой отчетности по НДС за отчетный период, в котором выявлена такая ошибка, а именно:
— в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца, — месячными плательщиками НДС;
— в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца, — квартальными плательщиками НДС.
Если в результате допущенной ошибки образовалась недоплата, то сумма такой недоплаты и 5 % штрафа уплачиваются в бюджет
вместе с текущими налоговыми обязательствами.
Каковы особенности уплаты 5 % «самоштрафа» при НДС-корректировках
Необходимость уплаты 5 % штрафа за занижение налогового обязательства отпадает сама собой, если предприниматель после подачи «ошибочной» декларации за отчетный период успеет
до окончания предельного срока подачи такой декларации предоставить новую декларацию с исправленными показателями за этот же отчетный период. Если же налогоплательщик выявил занижение налогового обязательства в текущей декларации по истечении предельного срока ее предоставления, но до наступления срока уплаты по ней (т. е. фактически в течение 10 дней после истечения предельного срока подачи декларации) и это привело к недоплате налога, то избежать уплаты 5 % штрафа не удастся. Ведь предельный срок предоставления декларации уже прошел, декларация сдана и налоговое обязательство, самостоятельно определенное предпринимателем в ней, считается согласованным. При этом представители ГНАУ в письме от 15.01.2004 г. № 560/7/11-1117 предлагают самостоятельно уплатить задекларированную сумму недоплаты и 5 % штрафа не позднее дня предельного срока погашения налогового обязательства, зафиксированного в текущей декларации.Получается, что исправить положение с занижением налогового обязательства новой декларацией без 5 % штрафа, к сожалению, не удастся — придется действовать только в общеустановленном порядке.
А теперь рассмотрим несколько примеров исправления ошибок в текущей декларации по НДС.
Примеры исправления ошибок в текущей декларации
Начнем с простого примера, в котором покажем принцип исправления ошибки, связанной с занижением налоговых обязательств,
возникновением недоплаты и соответственно — необходимостью начисления 5 % штрафа исходя из общей суммы ошибки.Пример 1.
Предприниматель Иванов И. В. (плательщик НДС) в апреле 2008 года самостоятельно выявил ошибки, допущенные в декларации по НДС за март 2008 года: налоговые обязательства занижены на 1200 грн., а налоговый кредит завышен на 600 грн. При этом согласно мартовской декларации уплате в бюджет подлежала сумма НДС 1400 грн. (заполнена строка 20).Информация об объемах поставок и приобретения товаров (услуг) за апрель 2008 года подлежит отражению:
— в строке 1 декларации — в сумме 16500 грн. (колонка А); сумма НДС — 3300 грн. (колонка Б);
— в строке 10.1 декларации — в сумме 9500 грн. (колонка А); сумма НДС — 1900 грн. (колонка Б).
Выявленные в апреле мартовские ошибки привели к занижению налогового обязательства марта на 1800 грн. (1200 грн. + 600 грн.): если бы предприниматель все сделал правильно, то в строке 20 мартовской декларации фигурировала бы сумма 3200 грн. (1400 грн. + 1800 грн.).
Ввиду того что март по отношению к апрелю является
предыдущим налоговым периодом, исправление таких ошибок осуществляется налогоплательщиком в текущей (следующей, т. е. апрельской) декларации путем отражения в ней соответствующих корректировок:— в строках 8 и 8.1 (колонка Б) декларации со знаком «+» указывается сумма 1200 грн.;
— в строках 16 и 16.1 (колонка Б) декларации со знаком «-» указывается сумма 600 грн.;
— в строке 28.2 декларации указывается общая сумма ошибки 1800 грн. (1200 грн. + 600 грн.);
— в строке 28 декларации указывается сумма штрафа 90 грн. (1800 грн. х 5 % : 100 %).
Приведем образец заполнения декларации по НДС за апрель 2008 года.
грн.
Код рядка | I. ПОДАТКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ | Колонка А | Колонка Б |
Обсяги продажу без урахув. ПДВ | Сума ПДВ | ||
1 | Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, крім імпорту товарів | 16500 | 3300 |
... | |||
8 | Коригування на основі попередніх звітних періодів (+ чи -) (у разі заповнення цього рядка обов'язковим є подання додатка 1 до декларації): | х | (+ чи -) 1200
|
8.1 | самостійне виправлення помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації | х | 1200 |
8.2 | нецільове використання товарів, ввезених у пільговому режимі | — | — |
8.3 | згідно з п. 4.5 ст. 4 Закону | — | — |
8.4 | інші випадки | х | — |
9 | Усього податкових зобов'язань (сума значень рядків (1 + 6 + 7 + 8 (- чи +) колонки Б) | х | 4500 |
... | |||
| |||
№ з/п | II. ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ | Колонка А | Колонка Б |
Обсяги придбання без урахування ПДВ | Дозволений податковий кредит | ||
10 | Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які:
| х | х |
10.1 | підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою | 9500 | 1900 |
... | |||
16 | Коригування податкового кредиту за попередні звітні періоди (у разі заповнення цього рядка обов’язковим є подання додатка 1 до декларації): | х | (- чи +) -600
|
16.1 | самостійне виправлення платником помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації | х | -600 |
16.2 | згідно з п. 4.5 ст. 4 Закону | — | — |
16.3 | інші випадки | х | — |
17 | Усього податкового кредиту (сума значень рядків (10.1 + 12.1 + 12.2 + 12.4 + 12.5 + 16 (- чи +) колонки Б) | х | 1300 |
III. РОЗРАХУНКИ З БЮДЖЕТОМ ЗА ЗВІТНИЙ ПЕРІОД | Сума ПДВ | ||
18 | Різниця між сумою податкового зобов’язання та податкового кредиту з ПДВ поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17): | х | |
18.1 | позитивне значення (+) | 3200 | |
18.2 | від'ємне значення (-) | — | |
... | |||
20 | Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (позитивне значення суми рядків 18 і 19) | 3200 | |
... | |||
27 | Сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет за підсумками поточного звітного періоду, з урахуванням залишку від’ємного значення попереднього звітного періоду (рядок 20 - рядок 23, позитивне значення) | 3200 | |
28 | Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки | 90 | |
28.1 | загальна сума помилки (рядок 8.1 - рядок 16.1): | х | |
28.2 | позитивне значення (+) | 1800 | |
28.3 | від'ємне значення (-) | — |
Теперь покажем, каким образом в таком случае заполняется
приложение 1 к декларации по НДС за апрель 2008 года (фрагмент).
грн.
№ з/п | Отримувач (покупець) | Податкова накладна, по якій проводиться коригування | Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної | Підстава для коригування податкових зобов’язань з податку на додану вартість рядок 8 | Сума ПДВ (+) | Сума ПДВ (-) | |||
Найменування (П. І. Б. для фізичних осіб) | Індивідуальний податковий номер | Дата | Номер | Номер | Дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
1 | — | — | — | — | — | — | Арифметическая ошибка в декларации по НДС за март 2008 года | 1200 | — |
... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... |
| Усього до збільшення | 1200 | Х | ||||||
| Усього до зменшення | Х | — | ||||||
| Усього: рядок 8 (графа 9 + графа 10) (+ або -) | 1200 | — |
грн.
№ з/п | Постачальник (продавець) | Податкова накладна, по якій проводиться коригування | Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної | Підстава для коригування податкового кредиту з податку на додану вартість рядок 16 | Сума ПДВ (+) | Сума ПДВ (-) | |||
Найменування (П. І. Б. для фізичних осіб) | Індивідуальний податковий номер | Дата | Номер | Номер | Дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
1 | — | — | — | — | — | — | Арифметическая ошибка в декларации по НДС за март 2008 года | — | 600 |
... | ... | ... | ... | ... | ... | .. | ... | ... | ... |
| Усього до збільшення | — | Х | ||||||
| Усього до зменшення | Х | 600 | ||||||
| Усього: рядок 16 (графа 9 + графа 10) (+ або -) | — | 600 |
Рассмотрим еще один пример. При этом предположим, что допущенные в предыдущем налоговом периоде ошибки связаны с уменьшением отраженного в декларации отрицательного значения. Это
не привело к недоплате налога в бюджет и соответственно — к начислению 5 % штрафа.Пример 2.
Предприниматель Петров И. Л. (плательщик НДС) в апреле 2008 года самостоятельно выявил ошибки, допущенные в декларации по НДС за март 2008 года: налоговые обязательства занижены на 900 грн., а налоговый кредит завышен на 2500 грн.В предоставленной за март декларации в строке 21 было указано отрицательное значение в сумме 3800 грн. и заполнена строка 22.2 (отрицательное значение подлежит зачету в состав налогового кредита следующего налогового периода).
Информация об объемах поставок и приобретения товаров (услуг) за апрель 2008 года подлежит отражению:
— в строке 1 декларации — в сумме 22500 грн. (колонка А); сумма НДС — 4500 грн. (колонка Б);
— в строке 10.1 декларации — в сумме 18000 грн. (колонка А); сумма НДС — 3600 грн. (колонка Б).
Обратите внимание: выявленные в апреле мартовские ошибки связаны с уменьшением отрицательного значения, указанного в строке 22.2 декларации. Они
не привели к недоплате налога в бюджет, ведь если бы все было сделано правильно, то в мартовской декларации в строке 22.2 все равно фигурировало бы отрицательное значение, правда в меньшей сумме — в размере 400 грн. (3800 грн. - 900 грн. - 2500 грн.).Исправление выявленных в предыдущем налоговом периоде ошибок осуществляется налогоплательщиком через апрельскую декларацию путем отражения в ней соответствующих корректировок:
—
в строках 8 и 8.1 (колонка Б) декларации со знаком «+» указывается сумма 900 грн.;— в строках 16 и 16.1 (колонка Б) декларации со знаком «-» указывается сумма 2500 грн.;
— в строке 28.2 декларации указывается общая сумма ошибки 3400 грн. (900 грн. + 2500 грн.);
— в строке 28 декларации
проставляется прочерк, поскольку недоплата налога в бюджет по итогам марта не возникла.Вследствие заполнения в апрельской декларации строки 8 со знаком «+», а строки 16 — со знаком «-» разница между суммой налоговых обязательств и налогового кредита отчетного периода имеет положительное значение в размере 4300 грн. ((4500 грн. + 900 грн.) - (3600 грн. - 2500 грн.)). Эта сумма указывается в строке 18.1 декларации.
Приведем образец заполнения декларации по НДС за апрель 2008 года. При этом не будем повторять правила заполнения разделов I и II декларации (они приведены в
примере 1), а сразу покажем, как заполняется в данном случае раздел III.
грн.
| III. РОЗРАХУНКИ З БЮДЖЕТОМ ЗА ЗВІТНИЙ ПЕРІОД | Сума ПДВ |
1 | 2 | 3 |
18 | Різниця між сумою податкового зобов’язання та податкового кредиту з ПДВ поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17): | х |
18.1 | позитивне значення (+) | 4300 |
18.2 | від'ємне значення (-) | — |
... | ||
20 | Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (позитивне значення суми рядків 18 і 19) | 4300 |
... | ||
23 | Залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 23.1 + рядок 23.2 + рядок 23.3 + рядок 23.4 + рядок 23.5): | 3800 |
23.1 | значення рядка 22.2 податкової декларації попереднього звітного періоду | 3800 |
... | ||
27 | Сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет за підсумками поточного звітного періоду, з урахуванням залишку від’ємного значення попереднього звітного періоду (рядок 20 - рядок 23, позитивне значення) | 500 |
28 | Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки | — |
28.1 | загальна сума помилки (рядок 8.1 - рядок 16.1): | х |
28.2 | позитивне значення (+) | 3400 |
28.3 | від'ємне значення (-) | — |
И еще один пример, иллюстрирующий ситуацию с исправлением ошибки, связанной с занижением налоговых обязательств, которая
привела к недоплате и к необходимости начисления 5 % штрафа (исходя из суммы недоплаты, а не всей суммы ошибки).Пример 3.
Предприниматель Сидоренко Р. Н. (плательщик НДС) в апреле 2008 года самостоятельно выявил ошибку, допущенную в декларации по НДС за март 2008 года: налоговые обязательства занижены на 2200 грн. В мартовской декларации в строке 21 было указано отрицательное значение в сумме 1900 грн. и заполнена строка 22.2 (отрицательное значение засчитывается в состав налогового кредита следующего налогового периода).Информация об объемах поставок и приобретения товаров (услуг) за апрель 2008 года подлежит отражению:
— в строке 1 декларации — в сумме 6000 грн. (колонка А); сумма НДС — 1200 грн. (колонка Б);
— в строке 10.1 декларации — в сумме 27000 грн. (колонка А); сумма НДС — 5400 грн. (колонка Б).
Выявленная в апреле 2008 года мартовская ошибка привела к занижению налогового обязательства марта. Если бы в мартовской декларации все было показано правильно, то не позднее 30 апреля в бюджет следовало бы уплатить 300 грн. (2200 грн. - 1900 грн.). Именно эта сумма, а не вся сумма ошибки является базой для начисления 5 % штрафа.
Ввиду того что март по отношению к апрелю является
предыдущим налоговым периодом, такая ошибка исправляется налогоплательщиком в текущей (следующей, т. е. апрельской) декларации путем отражения в ней соответствующей корректировки:—
в строках 8 и 8.1 (колонка Б) декларации со знаком «+» указывается сумма 2200 грн.;— в строке 28.2 декларации указывается общая сумма ошибки 2200 грн.;
— в строке 28 проставляется сумма штрафа в размере 15 грн. (300 грн. х 5 % : 100 %).
Вследствие заполнения в апрельской декларации строки 8 со знаком «+» разница между суммой налоговых обязательств и налогового кредита отчетного периода имеет отрицательное значение в размере 2000 грн. (1200 грн. + 2200 грн. - 5400 грн.). Эта сумма указывается в строке 18.2 декларации.
Приведем образец заполнения декларации по НДС за апрель 2008 года. Но чтобы не загромождать пример таблицами, не будем останавливаться на разделах I и II декларации (как они заполняются, видно из
примера 1), а только покажем, как заполняется раздел III.
грн.
| III. РОЗРАХУНКИ З БЮДЖЕТОМ ЗА ЗВІТНИЙ ПЕРІОД | Сума ПДВ |
1 | 2 | 3 |
18 | Різниця між сумою податкового зобов’язання та податкового кредиту з ПДВ поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17): | х |
18.1 | позитивне значення (+) | — |
18.2 | від'ємне значення (-) | 2000 |
... | ||
21 | Від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (від’ємне значення суми рядків 18 і 19) | 2000 |
22 | Зарахування від’ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду: | х |
22.1 | у зменшення суми податкового боргу з ПДВ | — |
22.2 | до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 - рядок 22.1) (значення цього рядка переноситься до рядка 23.1 податкової декларації наступного звітного періоду) | 2000 |
23 | Залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 23.1 + рядок 23.2 + рядок 23.3 + рядок 23.4 + рядок 23.5): | 1900 |
23.1 | значення рядка 22.2 податкової декларації попереднього звітного періоду | 1900 |
... | ||
24 | Залишок від’ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 23 - рядок 20, позитивне значення) | 1900 |
25 | Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 3 розрахунку суми бюджетного відшкодування) (рядок 25.1 або рядок 25.2)
| — |
... | ||
26 | Залишок від’ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 - рядок 25) (значення цього рядка переноситься до рядка 23.2 податкової декларації наступного звітного періоду) | 1900 |
... | ||
28 | Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки | 15 |
28.1 | загальна сума помилки (рядок 8.1 - рядок 16.1): | х |
28.2 | позитивне значення (+) | 2200 |
28.3 | від'ємне значення (-) | — |
Заметьте: в данном случае сумма ошибки уже включена в строку 21 декларации, поэтому возникшую недоплату в размере 300 грн.
отдельно перечислять не нужно: она будет учтена в расчетах с бюджетом в составе итоговых данных апрельской декларации. А вот 5-процентный штраф исходя из суммы недоплаты, равный 15 грн., должен был быть уплачен по сроку уплаты текущих налоговых обязательств, установленному подпунктом 5.3.1 Закона № 2181, т. е. в данном случае не позднее 30 мая 2008 года.Вот мы и разобрались с порядком исправления ошибок в текущей декларации. Хотя он и не сложен, желаем, чтобы вы как можно меньше ошибались в своей работе. А уж если без корректировок обойтись невозможно, то пусть они будут минимальными.
Выводы
Ошибка, связанная с занижением налоговых обязательств, может быть исправлена в текущей декларации, только если допущена в декларации за предыдущий налоговый период.
Одновременно с текущей декларацией по НДС, в которой исправляются ошибки ранее поданной декларации, необходимо предоставить
приложение 1 к декларации.Справочная информация (справка)
1
Вторым способом исправления ошибок является предоставление уточняющего расчета в любом из следующих налоговых периодов (с соблюдением сроков давности). Подробнее см. «СД», 2008, № 8, с. 20.