Если единоналожник группы 2 сдал в аренду помещение общесистемщику: что может грозить в этом случае

За нарушение указанных условий пребывания на упрощенной системе налогообложения к единоналожнику одновременно могут применить несколько санкций.

1. Ставка единого налога. По нормам подпункта 4 пункта 293.4 НКУ доход, полученный от осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения, облагается по ставке единого налога в размере 15 %.

2. Снятие с упрощенной системы. В соответствии с пунктом 5 пдпункта 298.2.3 НКУ плательщики единого налога обязаны перейти на общую систему налогообложения в случае, если они осуществляют виды деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения, — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности или состоялось изменение организационно-правовой формы.

Налоговым (отчетным) периодом для плательщиков единого налога группы 2 является календарный год (п. 294.1 НКУ). Из этого можно сделать вывод: перейти на общую систему в случае нарушения условий применения упрощенной системы «нарушители» должны с нового года, следующего за годом, в котором было допущено нарушение.

Но стоит ли единоналожнику ждать конца года, чтобы покинуть «упрощенку»? Ответ, возможно, будет неожиданным —нет, не стоит. На то есть две причины.

1. Если налоговики при проверках сами обнаруживают нарушения, о которых мы говорим, то на практике они могут, не дожидаясь конца года, аннулировать регистрацию именно с квартала, следующего за кварталом, в котором было допущено нарушение. Такое право им дает пункт 299.11 НКУ,в котором сказано о том, что в случае, если контролирующий орган во время проведения проверок выявит нарушения плательщиком единого налога вышеуказанных требований, аннулирование регистрации плательщика единого налога будет проводиться по решению такого органа с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущено нарушение (на основании акта проверки).

После такого «сброса» с «упрощенки» предприниматель имеет право вернуться на единый налог по окончании четырех последовательных кварталов с момента принятия решения контролирующим органом.

В некоторых случаях аннулирование регистрации плательщиком единого налога может привести и к весьма серьезным последствиям в части доначисления НДС. Так, если общая сумма от осуществления операций поставки товаров/услуг, подлежащих налогообложению, в течение последних 12 календарных месяцев до момента перехода на общую систему налого­обложения совокупно превысит 300 тыс. грн. (без учета НДС), налоговики задним числом могут по итогам проверки доначислить налоговые обязательства по НДС начиная с периода, в котором единоналожник обязан был перейти на общую систему налогообложения. Причем такие прецеденты уже есть.

2. Очень часто налоговики достаточно лояльно подходят к нарушениям этой категории: разрешают вместо прощания с «упрощенкой» перейти в большую группу. Так, в письме ГНСУ от 07.12.2012 г. № 6815/0/61-12/23-50.0214 было сказано, что в случае предоставления услуг, в частности, юридическому лицу, которое находится на общей системе налогообложения, плательщик единого налога группы 2 обязан перейти на применение ставки единого налога, определенной для группы 3 или 5 плательщиков единого налога, или перейти на уплату других налогов и сборов, определенных НКУ.

Учитывая два вышеприведенных обстоятельства, единоналожнику имеет смысл проявить инициативу и самому подать заявление о переходе в группу 3 со следующего квартала после нарушения, а не ждать конца года, чтобы перей­ти на общую систему. В этом случае заявление лучше подать за 15 календарных дней до начала следующего квартала.

Кроме того, несмотря на то, что единоналожники группы 2 традиционно отчитываются лишь раз в год, при смене группы «упрощенки», они обязаны подать квартальную декларацию единоналожника (п.п. 296.5.1 НКУ). В этой декларации нужно отразить начисление 15 % единого налога от запрещенного вида деятельности (от суммы арендной платы общесистемщика).