11.10.2021
Для відображення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ, у декларації з ПДВ1 відведено окремий пільговий рядок 5. А ось для того щоб показники потрапили до цього рядка, бухгалтеру доведеться заповнити додаток 5 до декларації — Розрахунок сум податку на додану вартість, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, та/або показників, відповідно до яких підприємства (організації) належать до підприємства (організації) осіб з інвалідністю (Д5). Цей додаток складається з трьох таблиць.
1 Податкова декларація з податку на додану вартість, затверджена наказом Мінфіну від 28.01.2016 № 21.
Пояснимо, які саме операції потрапляють до додатка Д5 та яку інформацію наводять у ньому бюджетні установи. Пояснення див. в таблиці нижче.
Структура додатка Д5
| Склад додатка Д5 | Які операції відображають | До якого рядка декларації з ПДВ включають |
| Таблиця 1 | Операції, що не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України | |
| • операції, що не є об’єктом оподаткування ПДВ (ст. 196 ПКУ); • операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пп. 186.2, 186.3 ПКУ за межами митної території України | Ряд. 5 | |
| Таблиця 2 | Розрахунок сум податку на додану вартість, не сплаченого суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг | |
| операції з постачання товарів/послуг, що звільнені від оподаткування ПДВ (ст. 197 ПКУ) | Ряд. 5, до якого включаємо показники з ряд. 5.1 | |
| Таблиця 3 | Розрахунок показників, відповідно до яких підприємства (організації) належать до підприємства (організації) осіб з інвалідністю | |
| Заповнюють підприємства та організації, які засновані громадськими організаціями осіб з інвалідністю, у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, до яких застосовуються режими оподаткування, передбачені розд.V та/або підрозд.2 розд. XX ПКУ | ||
Як бачимо, таблицю 1 додатка Д5 доведеться заповнювати тим установам, які здійснюють у звітному періоді операції, що не є об’єктом оподаткування ПДВ (ст. 196 ПКУ).
Разом з тим левова частка установ — платників ПДВ надає послуги, звільнені від оподаткування ПДВ. Тож такі установи будуть заповнювати саме таблицю 2 додатка Д5 та здійснювати необхідні розрахунки.
Увага: заповнюйте таблицю 2 додатка Д5 лише за наявності у звітному періоду (місяці) звільнених від ПДВ операцій.
Відповідно якщо у будь-якому звітному періоді (місяці) установа не здійснювала такі операції, додаток Д5 заповнювати не потрібно. До речі, у такому разі ряд. 5.1 декларації з ПДВ залишаємо порожнім. Нагадаємо: якщо той чи інший рядок декларації з ПДВ установа не заповнює через відсутність показників, які підлягають декларуванню, нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляємо. Про це чітко зазначено в абз. 2 п. 6 розд. ІІІ Порядку № 212.
2 Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Мінфіну від 28.01.2016 № 21.
Урешті-решт, показати в таблиці 2 додатка Д5 обсяг операцій, звільнених від оподаткування, — це лише половина справи. Найбільше клопоту завдасть розрахунок суми ПДВ, не сплаченого до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги при здійсненні таких операцій. Як провести розрахунок ПДВ-пільг правильно, пояснимо далі.
Правила розрахунку пільг з ПДВ визначено в розд. V1 Порядку № 21. І ось ключові моменти, на які варто звернути увагу:
1) під сумою пільг розуміють суму втрат бюджету, тобто податок, що недоплатив такий платник у зв’язку із застосуванням пільгової статті 197 ПКУ. Для обчислення ПДВ-пільг застосовуємо спеціальну формулу, наведену в п. 3 розд. V1 Порядку № 21. Для цього порівнюємо обсяги звільнених операцій та придбання товарів/послуг для таких операцій;
2) суму ПДВ-пільги розраховуємо щомісячно (тобто без наростаючого підсумку);
3) суму ПДВ-пільги розраховуємо у тому звітному місяці, у якому було здійснено операції з постачання товарів/послуг, звільнені від оподаткування ПДВ. А отже, якщо у звітному місяці бюджетна установа не здійснювала пільгові операції (у рядку 5.1 декларації з ПДВ відсутній показник), то ПДВ-пільги не розраховуємо. Відтак і таблицю 2 додатка Д5 не заповнюємо. Про це свідчать норми п. 2 розд. V1 Порядку № 21;
4) для розрахунку ПДВ-пільги відображаємо обсяги операцій з придбання (як у поточному, так і попередніх звітних періодах) товарів/послуг, які у поточному звітному місяці використані в пільгових операціях з постачання товарів/послуг. Тобто для розрахунку ПДВ-пільги доведеться брати не весь обсяг придбань товарів та послуг, а лише їх частину — на суму тих товарів (послуг), які пов’язані з пільговим постачанням товарів/послуг у звітному місяці.
Найбільше клопоту виникає, коли придбані товари/послуги використано у звітному місяці одночасно у декількох видах звільнених від оподаткування операціях. У такому разі бухгалтеру доведеться розподілити такі показники пропорційно використанню таких товарів/послуг у звільнених операціях.
Саме про такий підхід свідчать роз’яснення податківців в категорії 101.24 ЗІР. Звісно, це вимагає від бухгалтера більш детального розрахунку;
5) для обчислення ПДВ-пільги не враховуємо обсяги операцій з придбання товарів/послуг на митній території України в осіб — неплатників ПДВ(п. 3 розд. V1 Порядку № 21);
6) для розрахунку ПДВ-пільг беремо обсяги придбання товарів/послуг без ПДВ;
7) при правильному розрахунку сума пільг (втрат бюджету) не може мати від’ємне значення. Про це свідчить висновок податківців, наведений у ІПК від 11.09.2020 № 3827/ІПК/99-00-05-06-02-06 (ср. ). Як зазначали автори відповіді, сума пільги може мати від’ємне значення у разі, якщо додаток Д5 подають до уточненої декларації з ПДВ та здійснюють уточнення показників цього додатка;
8) розраховану суму ПДВ-пільги до декларації з ПДВ не переносимо. Таку суму зазначаємо лише в додатку Д5.
Пояснимо, як бюджетним установам заповнювати таблицю 2 додатка Д5 та проводити розрахунок ПДВ-пільги.
Порядок заповнення таблиці 2 додатка Д5
| Графа | Найменування граф та пояснення щодо їх заповнення | |
| 2 | Найменування податкової пільги | |
| 3 | Код податкової пільги (згідно з довідником пільг) | |
| Заповнюємо на підставі Довідників пільг3, що діють на дату подання декларації (наводимо найменування пільги і код пільги з ПДВ). За відсутності коду пільги в Довіднику в гр. 3 проставляємо умовний код пільги «99999999». Якщо установа користується у звітному періоді кількома ПДВ-пільгами, заносимо дані у розрізі пільг — окремим рядком щодо кожної ПДВ-пільги | ||
| 4 | Сума податку на додану вартість, не сплачена до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги | |
| Наводимо загальну суму ПДВ-пільг (∑ПП). Цю суму розраховуємо за формулою: ∑ПП = Vпост.зв. х 20 % - (Vприд. з ПДВ20 % + Vприд. з ПДВ7 % + Vприд. з ПДВ0 %/зв . + Vприд. з ПДВ14 %) х 20 %, де ∑ПП — сума ПДВ, не сплачена до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги; Vпост.зв. — обсяги постачання на митній території України товарів/послуг, звільнених від ПДВ (з розд. I Декларації (або уточнюючого розрахунку)) — гр. 5; Vприд. з ПДВ20 % — обсяги операцій з придбання товарів/послуг, необоротних активів без урахування вхідного ПДВ, нарахованого (сплаченого) за ставкою 20 %, які використані в операціях, звільнених від ПДВ (розд. V ПКУ, підрозд. 2 розд. XX ПКУ, міжнародні договори (угоди)), та на які платником нараховано компенсуючі податкові зобов’язання за пп. 198.5 і 199.1 ПКУ — гр. 6; Vприд. з ПДВ7 % — обсяги придбання товарів/послуг, необоротних активів без урахування вхідного ПДВ, нарахованого (сплаченого) за ставкою 7 %, які використані в операціях, звільнених від ПДВ (розд. V ПКУ, підрозд. 2 розд. XX ПКУ, міжнародні договори (угоди)), та на які платник нарахував компенсуючі податкові зобов’язання за пп. 198.5 і 199.1 ПКУ — гр. 7; Vприд. з ПДВ0 %/зв. — обсяги придбання товарів/послуг, необоротних активів, які звільнені від оподаткування та/або оподатковуються за ставкою 0 %, які використані в операціях, звільнених від ПДВ (р. V ПКУ, підр. 2 р. XX ПКУ, міжнародні договори (угоди)) — гр. 8 Vприд. з ПДВ14 % — обсяги операцій з придбання товарів без урахування вхідного ПДВ, нарахованого за ставкою 14 %, які використані в операціях, звільнених від ПДВ (розд.V ПКУ, підрозд. 2 розд. XX ПКУ, міжнародні договори (угоди)), та на такі операції платником податку нараховано компенсуючі податкові зобов’язання за пп. 198.5 і 199.1 ПКУ — гр. 9. Таким чином, для застосування цієї формули використовуємо дані граф таблиці 2 додатка Д5. Відповідно розрахунок ПДВ-пільги виглядає так: ∑ПП = гр. 5 х 20 % - (гр.6 + гр. 7 + гр. 8 + гр. 9) х 20 %. Отримане значення до декларації не переносимо! Це інформація про суму ПДВ-пільг (загальну та у розрізі пільг), що виникли в платника. Якщо при розрахунку суми пільги отримали від’ємне значення, зазначайте суму пільги в розмірі, що дорівнює «0» | ||
| 5 | Обсяг звільнених від оподаткування операцій з постачання товарів/послуг | |
| Розшифровуємо за видами ПДВ-пільг обсяги звільнених від ПДВ операцій з постачання товарів/послуг. Тобто гр. 5 ряд. «Усього» таблиці 2 Д5 = ряд. 5.1 декларації. Також це значення потрапить до ряд. 5 декларації. Стосовно інших показників таблиці 2 додатка Д5 Порядком № 21 не передбачено обов’язкової відповідності показникам певних рядків декларації | ||
| Обсяги операцій з придбання товарів/послуг | ||
| 6 | 20 % | У гр. 6 — 9 відображаємо обсяги операцій з придбання товарів/послуг за відповідними ставками (20, 14, 7 та 0 %), а також операції, звільнені від ПДВ. Причому до цих рядків заносимо обсяги придбання, здійсненні як у поточному, так і попередніх звітних періодів, які були використані для пільгових операцій поточного (!) періоду |
| 7 | 7 % | |
| 8 | 0 % | |
| 9 | 14 % | |
| При заповненні гр. 6 — 9 врахуйте таке: • у гр. 6, 7 та 9 відображаємо обсяги операції без ПДВ; • операції з придбання товарів/послуг на митній території України в неплатників ПДВ, що використані у звільнених від ПДВ операціях, не заносимо (п. 3 розд. V1 Порядку № 21); • якщо у звітному місяці було здійснено придбання товарів/послуг для пільгових операцій, але безпосередньо звільнених операцій не було (тобто ряд. 5.1 декларації порожній), то відображати такі операції в гр. 6 — 9 таблиці 2 додатка Д5 не потрібно. Але такі операції з придбання необхідно врахувати при розрахунку ПДВ-пільг у майбутніх періодах (а саме, у тому періоді, в якому буде здійснено звільнені ПДВ постачання і в ряд. 5.1 декларації з’явиться певний показник); • у разі отримання попередньої оплати за постачання товарів/послуг, звільнених від ПДВ, така сума потрапить до гр. 5. А ось гр. 6 — 9 таблиці 2 додатка Д5 можуть бути порожніми (наприклад, якщо у цьому звітному періоді не було операцій з придбання товарів/послуг для звільнених операцій) | ||
3 Довідник № 105/1 податкових пільг, що є втратами доходів бюджету станом на 01.10.2021.
Здійснити розрахунок ПДВ-пільги та заповнити таблицю 2 додатка Д5 допоможе приклад нижче.
Відповідь на це запитання однозначна — ні. Тож якщо ви помилились при розрахунку ПДВ-пільг у таблиці 2 додатка Д5, штраф чи інші санкції вам не загрожують. Адже на суму задекларованих податкових зобов’язань з ПДВ розрахунок ПДВ-пільг жодним чином не впливає.
Помилки при розрахунку пільг у таблиці 2 Д5 можна виправити через уточнюючий розрахунок з уточнюючим додатком Д5.
Податківці у своєму роз’ясненні в категорії 101.25 ЗІР пропонують виправляти такі помилки таким чином. Для цього в уточнюючому розрахунку до декларації з ПДВ у відповідних рядках:
• до гр. 4 — переносимо показники декларації з ПДВ, додаток Д5 до якої уточнюємо;
• до гр. 5 — заносимо всі відповідні показники декларації з ПДВ з урахуванням виправлених помилок;
• у гр. 6 = гр. 5 — гр. 4 («+»/«-»). У разі якщо значення графи 5 відповідає значенню графи 4, графу 6 не заповнюємо.
А ось таблицю 2 уточнюючого розрахунку додатка Д5 заповнюємо так:
• у першому рядку повторюємо помилковий запис. При цьому вартісні показники наводимо зі знаком «-» (тобто сторнуємо);
• у другому рядку робимо правильний запис.
При цьому якщо така помилка, допущена у таблиці 2 додатка Д5, не вплинула на числові показники декларації з ПДВ, тоді підсумковий рядок «Усього» не заповнюємо. Інша річ, якщо така помилка все ж таки викривила числові показники декларації з ПДВ. У такому разі в таблиці 2 додатка Д5 відображаємо суму уточнення обсяг (збільшення або зменшення) з відповідним знаком («+»/«-»). І перевірте: така сума повинна відповідати даним гр. 6 уточнюючого розрахунку до декларації з ПДВ.
Приклад. ЗВО у звітному періоді (вересні) 2021 року отримав попередню плату за навчання від студентів на суму 140 тис. грн. Операції з надання послуги із здобуття вищої освіти звільнені від ПДВ на підставі п.п. 197.1.2 ПКУ. Код Довідника пільг № 105/1-14060404.
Для надання зазначених послуг у вересні 2021 року установа придбала такі товари та послуги:
• обладнання вартістю 420000 грн (у т. ч. ПДВ — 7000 грн);
• комунальні та інші послуги на загальну суму 30000 грн (у т. ч. ПДВ — 5000 грн).
Розрахунок ПДВ-пільги:
140000 грн х 20 % - (35000 грн + 25000 грн) х 20 % = 28000 грн - 12000 грн = 16000 грн.
<…>
Таблиця 2. Розрахунок сум податку на додану вартість, не сплаченого суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг
(грн)
| № з/п | Найменування податкової пільги3 | Код податкової пільги (згідно з довідником пільг)4 | Сума податку на додану вартість, не сплачена до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги | Обсяг звільнених від оподаткування операцій з постачання товарів/послуг | Обсяги операцій з придбання товарів/послуг** | |||
| 20 % | 7 % | 0 % / звільнені | 14 % | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1 | Звільняються від оподаткування операції з постачання послуг із здобуття вищої, середньої, професійно-технічної та дошкільної освіти навчальними закладами <…> | 14060404 | 16000 | 140000 | 60000 | |||
| Усього | 16000 | 140000 | 60000 | |||||
<…>
Фрагмент додатка Д5 до декларації з ПДВ