03.08.2009
ЯК КОМІТЕНТУ ПІДТВЕРДИТИ НУЛЬОВУ СТАВКУ
з ПДВ при експорті — роз’яснює ДПАУ
Лист Державної податкової адміністрації України від 14.07.2009 р. № 14762/7/ 16-1517-26
«Про податок на додану вартість»
У
листі, що коментується, ДПАУ роз’яснила порядок обкладення ПДВ операцій комітента при експорті товару на продаж. Висновок листа такий: для підтвердження нульової ставки та експортного відшкодування при здійсненні операцій на умовах договору комісії комітент за умови відповідного заповнення графи 9 ВМД і додаткове внесення інформації про нього до цієї графи має отримати від комісіонера оригінал ВМД.Тут же ДПАУ звернула увагу на такі моменти.
1. Право на застосування нульової ставки з ПДВ при експорті за договором комісії має комітент-експортер (власник товару).
Аналогічної думки ДПАУ дотримувалася і раніше (див. наприклад, лист від 18.05.2009 р. № 10191/7/ 16-1517*).* Див. статтю «Актуальні питання з ПДВ: відповідає ДПАУ, коментує редакція» // «БТ», 2009, № 25, с. 13.
2. Комітент може претендувати на нульову ставку з ПДВ за умови, що факт вивозу товару за межі митної території України підтверджено оригіналом п’ятого основного аркуша (примірника декларанта)
. При цьому до оригіналів п’ятих основних листів (примірники декларанта) ВМД необхідно прирівнювати оригінали листів з позначкою «3/8». Далі зазначено, що при декларуванні товару за ВЕД-договорами, у рамках посередницьких договорів між резидентами гр. 2 «Відправник/Експортер» та гр. 9 «Особа, відповідальна за фінансове врегулювання» ВМД має бути заповнено з урахуванням вимог наказу ВМСУ від 16.12.2008 р. № 1414 (див. «Що має бути вказано в гр. 2 і гр. 9 ВМД»).
| Що має бути вказано в гр. 2 та гр. 9 ВМД Витяг із листа, що коментується «Відповідно до змін, що відбулися згідно наказу № 1414, при декларуванні товарів за зовнішньоекономічними договорами, укладеними на підставі посередницьких договорів між резидентами:— в графі 2 вантажної митної декларації з 01.03.2009 р. зазначаються відомості про відправника, якщо описом цієї графи не передбачено інше незалежно від того, чи є відправник власником товару чи ні. До 01.03.2009 р. в графі 2 зазначалися відомості про власника товарів. Якщо при цьому власник товарів не був відправником, то в графі зазначали відомості про власника товарів і вчинявся запис «Див. доп. », а в доповненні наводили відомості про відправника товарів відповідно до товаросупровідних документів.— в графі 9 вантажної митної декларації з 01.03.2009 р. зазначаються відомості про комісіонера, що уклав зовнішньоекономічний договір (контракт), і вчиняється запис «Див. доп. », а в доповненні наводяться відомості про комітента. До 01.03.2009 р. зазначали відомості лише про резидента, що уклав зовнішньоекономічний договір (контракт), у тому числі комісіонера».3. П’ятий основний аркуш ВМД (аркуш ВМД з позначкою «3/8») у комітента має бути в оригіналі . Оригінал ВМД комітент може отримати від комісіонера, в якого залишаються копії ВМД, відповідним чином завірений митним органом. Про те, що за бажанням декларанта можна оформити додатковий набір копій листів ВМД з позначкою «3/8» і комплект бланків форм МД-2 і МД-3, а також за письмовим зверненням осіб, зазначених у гр. 2, 8, 9, 14 ВМД, отримати (завірити) в митному органі ксерокопії таких оформлених листів ВМД, зазначено в пп. 7.3 і 7.4 Інструкції про порядок заповнення вантажної митної декларації, затвердженої наказом ВМСУ від 09.07.97 р. № 307. Від себе додамо, що оригіналів таких п’ятих основних листів ВМД (оригінали листів з позначкою «3/8») комітент має додати до декларації з ПДВ (п.п. 7.7.4 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (далі — Закон про ПДВ).4. Незважаючи на те, що в листі, який коментується, ДПАУ посилається на п. 4.7 Закону про ПДВ, загальний механізм виписування податкової накладної, що випливає з цього пункту, при експорті в межах договору комісії не працює. Справа в тому, що, як наголошувалося вище, комітент відображає податковий кредит на підставі ВМД, а не на підставі отриманої від комісіонера податкової накладної. Якщо, як при внутрішньоукраїнській комісії, комітент і комісіонер обмінювалися б податковим накладними, то нульова ставка застосовувалася б двічі: спочатку комісіонером, а потім комітентом. У цьому випадку комісіонеру довелося б показувати нульові обороти в декларації з ПДВ. І хоча безпосередньо такі нульові обороти на податкові зобов’язання та податковий кредит не впливають, вони можуть вплинути на ПДВ-облік опосередковано (наприклад, через розподіл податкового кредиту). |