Благоустрій території: обліковуємо витрати правильно

Насамперед зазначимо, що видозміна території, яка знаходиться в населеному пункті, є благо­устроєм. Облік витрат на створення об’єктів благоустрою залежить від їх вартості та передбачуваного строку служби. Виходячи з цього витрати на створення об’єктів благоустрою можна:

• або безпосередньо відносити на витрати періоду (Дт 92, 93, 94 — Кт 20, 66, 65, 63, 685),

• або зараховувати до складу основних засобів чи МНМА з подальшим нарахуванням за ними амортизації.

Об’єктами обліку є елементи благоустрою, перелік яких наведений у ст. 21 Закону про благоустрій, зокрема: покриття тротуарів, пішохідних зон і доріжок, зелені насадження, засоби та обладнання зовнішнього освітлення та зовнішньої реклами.

Щоб обґрунтувати необхідність та обов’язковість робіт з проведення благоустрою, можна видати наказ по підприємству про благоустрій території. Зразок такого наказу наведемо далі.

Створюємо нові об’єкти благоустрою

У процесі благоустрою території ви можете вирішити заасфальтувати прилеглу земельну ділянку або викласти її тротуарною плиткою. На думку Мінфіну, асфальтове покриття як результат заходів, що привели до зміни якісних характеристик земельної ділянки, у бухобліку відносять до основних засобів і відображають на субрахунку 103 «Будівлі та споруди» (див. листи Мінфіну від 06.10.06 р. № 31-34000-30-25/20896, від 15.12.06 р. № 31-34000-20-23-27008). Це означає, що витрати на асфальтування ділянки (укладання тротуарної плитки) накопичують на рахунку 15 «Капітальні інвестиції» і після закінчення робіт зараховують на суб­рахунок 103.

При встановленні строку корисного використання краще орієнтуватися на строки, установлені у п.п. 138.3.3 ПКУ. Асфальтове (плиткове) покриття входить до складу 3 групи основних засобів як споруда з мінімальним строком корисного використання 15 років.

Ще одним досить поширеним елементом благоустрою є зовнішнє освітлення (освітлення прилег­лої території за допомогою систем зовнішнього освітлення та декоративних ліхтарів, ландшафтне освітлення тощо).

Витрати на проведення зов­нішнього освітлення обліковують за аналогією з витратами на асфальтування або як поліпшення будівель і споруд (про це див. далі).

Інструменти та інвентар (віники, мітли, лопати, газонокосарки тощо), які придбавають для виконання робіт з благоустрою, у бухобліку можуть зараховуватися до складу:

• запасів (Дт 20, 22) — сюди входять матеріальні цінності зі строком служби менше року;

• МНМА (Дт 112) — матеріальні цінності зі строком служби більше одного року, але вартістю менше 2500 грн.;

• основних засобів (Дт 106, 109) — цінності зі строком служби більше одного року та вартістю більше 2500 грн.

Догляд за об’єктами благоустрою

При експлуатації об’єктів благоустрою в підприємства можуть виникати витрати на їх:

• утримання;

• підтримання в робочому стані (проведення ремонтів);

• поліпшення.

Віднести заходи, що проводяться, до того чи іншого виду робіт допоможуть переліки робіт з утримання об’єктів благо­устрою (з додатка 5 до п. 1.8 Порядку № 154), поточного ремонту об’єктів благоустрою (з додатка 3 до п. 1.6 Порядку № 154) і капітального ремонту об’єктів благоустрою (з додатка 1 до п. 1.4 Порядку № 154).

Нагадаємо також, що рішення про характер та ознаки здійснюваних підприємством робіт (тобто спрямованих на поліпшення об’єктів чи на підтримання їх в робочому стані) приймає керівник підприємства (п. 29 Метод­рекомендацій № 561). Як правило, технічний висновок для цього надають фахівці відповідного профілю (головний інженер чи інша компетентна особа).

Утримання об’єктів благоустрою. Витрати на утримання об’єктів благоустрою (наприклад, на прибирання прилеглої території, нанесення дорожньої розмітки, фарбування бортів тротуарів, заміну електроламп, миття світильників і ліхтарів тощо) у бух­обліку списують на витрати діяльності (Дт 91, 92, 93, 94 — Кт 20, 66, 65, 63, 685).

«Вхідний» ПДВ за такими витратами підприємство має право віднес­ти до податкового кредиту.

Ремонти об’єктів благо­устрою. Витрати на підтримання об’єктів благоустрою в робочому стані, тобто витрати на проведення ремонтів (наприклад, на ремонт тротуарного покриття або планову його заміну, заміну пошкоджених ліхтарів тощо), у бухобліку відносять на витрати діяльності (Дт 91, 92, 93, 94 — Кт 20, 66, 65, 63, 685) (п. 15 П(С)БО 7).

Поліпшення об’єктів благо­устрою. Поліпшення (модернізація) об’єкта приводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від його використання. Тому витрати на поліпшення об’єктів благоустрою (наприклад, розширення заасфальтованої ділянки, заміна асфальтового покриття на сучасну тротуарну плитку, переобладнання системи вуличного освітлення на сучасніше тощо) в обліку відносять на збільшення первісної вартості об’єктів, що покращуються (п. 14 П(С)БО 7).

• сторонньою організацією викладено тротуарною плиткою ділянку перед фасадом адміністративної будівлі. Вартість виконаних робіт — 21000 грн. (у тому числі ПДВ — 3500 грн.);

• сторонньою організацією виконано роботи із створення системи зовнішнього освітлення довкола будівлі на суму 36000 грн. (у тому числі ПДВ — 6000 грн.);

• придбано віники та мітли для прибирання території на суму 1200 грн. (у тому числі ПДВ — 200 грн.);

• придбано малярні щітки та фарбу для фарбування клумб та огорож на суму 720 грн. (у тому числі ПДВ — 120 грн.).

В обліку підприємства ці операції відображають так (див. табл. 1).

Таблиця 1. Облік благоустрою прилеглої території

Операції з озеленення відображають в бухобліку залежно від вартості та строку служби зелених насаджень. Так, зелені насадження можуть обліковуватися:

• у складі запасів — на субрахунку 208 «Матеріали сільськогосподарського призначення», якщо строк їх корисного використання менше року (як правило, це насіння, саджанці, цибулини тощо). Вартість посадкового матеріалу в періоді висадки відносять на витрати звітного періоду (Дт 92, 93, 94);

• у складі МНМА — на субрахунку 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи», якщо строк корисного використання зелених насаджень більше року та їх вартість не перевищує 2500 грн. (до них можна віднести, наприклад, недорогі дерева, кущі, багаторічні квіткові рослини);

• у складі основних засобів — на субрахунку 108 «Багаторічні насадження», якщо строк корисного використання більше року і вартість зелених насаджень перевищує 2500 грн.

Відобразимо ці операції в обліку (див. табл. 2 на с. 30).

Таблиця 2. Облік операцій з озеленення прилеглої території

Висновки

• Об’єкти благоустрою зі строком корисного використання більше одного року та вартістю понад 2500 грн. обліковують як основні засоби.

• Якщо вартість об’єкта благоустрою менше 2500 грн., однак при цьому строк служби перевищує рік, такий об’єкт зараховують до складу МНМА.

• Решту об’єктів благоустрою обліковують у складі запасів.

• Витрати на утримання та ремонт об’єктів благоустрою відносять на витрати діяльності, а витрати на їх поліпшення збільшують первісну вартість таких об’єктів.

Документи та скорочення статті

Закон про благоустрій — Закон України «Про благоустрій населених пунктів» від 06.09.05 р. № 2807-IV.

Порядок № 154 — Порядок проведення ремонту та утримання об’єктів благоустрою населених пунктів, затверджений наказом Державного комітету України з питань житлово-комунального господарства від 23.09.03 р. № 154.

Методрекомендації № 561 — Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну від 30.09.03 р. № 561.

МНМА — малоцінні необоротні матеріальні активи.