Вам відомо, що Закон України від 25.12.14 р. № 63-VIII («БТ», 2015, № 4, с. 5, 6) узаконив процедуру досягнення податкового компромісу (ПК). Строку «на самоподання» платникам відведено небагато — до 17.04.15 р.
Для тих, хто не звик усе відкладати на останній день, податківці надали перші роз’яснення у Методрекомендаціях, що коментуються.
Податківці відразу звертають увагу, що ПК поширюється виключно на факти неправомірного завищення податкового кредиту з ПДВ і витрат з податку на прибуток, що у свою чергу призвело до заниження зобов’язань за цими податками (це випливає з норм ПКУ щодо застосування ПК).
Водночас, далі за текстом податківці уточнюють: якщо причина завищення податкового кредиту криється в неповному декларуванні податкових зобов’язань (очевидно, ідеться про випадки, коли «зайвий» податковий кредит ми згодом повинні були компенсувати збільшенням податкових зобов’язань, але цього не зробили), то в межах ПК потрібно/можна показати заниження податкових зобов’язань з ПДВ.
У «спокійний» час (немає перевірок; перевірка почалася; перевірка закінчилася, але за її підсумками ще не винесено податкове повідомлення-рішення (ППР)) своє бажання досягти ПК виявляють, подавши:
• заяву на застосування ПК у довільній формі, в якій потрібно пояснити, що ми подаємо уточнюючий розрахунок (УР) для ініціації ПК;
• власне УР. Причому до появи спеціальної «компромісної» форми УР можна подавати діючі УР з ПДВ та уточнюючу декларацію з податку на прибуток (ПНП) як окремі документи. Особливості їх заповнення для цілей ПК розписані в розділі 4 Методрекомендацій.
Так, уточнюючу декларацію з ПНП подаємо окрему (не у складі звітної декларації). У шапці під словом «Уточнююча» дописуємо «Податковий компроміс» і ставимо «Х» ліворуч. Для електронної декларації у процесі розробки перебувають відповідні поля для позначок. Якщо занижені витрати, для яких потрібні додатки, разом з «уточненкою» подаємо потрібні додатка. Суму ПК — 5 % від суми заниження — зазначаємо в ряд. 24 декларації з ПНП.
В УР з ПДВ проставляємо позначку «ПК» у графі 2 шапки (УР подається як окремий документ) та у крайній правій графі рядка 0110 «Загальна». Окремі УР з ПДВ потрібно подавати за кожний уточнюваний період, причому з урахуванням строку позовної давності за звітні періоди з квітня 2011 року по березень 2014 року. Результат уточнення: збільшення податкових зобов’язань (додатне значення гр. 6 ряд. 9 розділу I) та/або зменшення податкового кредиту (від’ємне значення гр. 6 ряд. 17 розділу II) і збільшення сум податку до сплати (ряд. 18 і 25) порівняно з раніше поданою податковою звітністю за відповідні періоди. При цьому у гр. 6 ряд. 25 вказуємо 5 % від суми заниження ((гр. 4 - гр. 5) x 5 %).
Увага. Ще один обов’язковий документ — перелік (опис) операцій, щодо яких уточнюються показники. Перелік подається також у довільній формі (якщо її не затвердять), однак повинен містити дані, які дозволять чітко ідентифікувати кожну госпоперацію, за якою були завищені витрати, податковий кредит (п. 3.4 Методрекомендацій).
Якщо ж ви вирішили досягти ПК після того, як вже отримали ППР поза процедурою ПК, і навіть якщо вже оскаржуєте ППР у суді або в адміністративному порядку, то потрібно подати заяву — також у довільній формі. У ній слід зазначити дату, номер ППР, стан узгодження, фіскальний або судовий орган, де перебуває на оскарженні ППР, суму «компромісного» ПНП та/або ПДВ (із зазначенням податкових (звітних) періодів, операцій, за якими були здійснені донарахування в акті перевірки, контрагентів тощо).
При цьому, якщо оскаржуєте ППР в адміністративному порядку, повідомте про подання заяви податковий орган, до якого подали скаргу. При судовому оскарженні самі податківці подадуть до суду клопотання про примирення.
Детальний матеріал з ПК знайдете в наступному номері «БТ».
Наказ діє з 17.01.15 р.