ЄСВ. Розпочнемо з розрахунку ЄСВ. Якщо ви маєте справу з «позамежною» сумою доходу, нарахованого в одному місяці, то не забудьте про максимальну величину, з якої потрібно сплачувати ЄСВ. Який її розмір? Він дорівнює 17 розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб, установленого законом (далі — ПМПО), і складає в листопаді 23426,00 грн. (17 х 1378,00). Усе, що зверху, ЄСВ не обкладається.
Важливо! Для порівняння з максимальною величиною потрібно брати виплати в певній послідовності ( п.п. 2 п. 3 розд. IV Інструкції про порядок нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Мінфіну від 20.04.15 р. № 449). У нашому випадку винагороду за ЦПД слід ураховувати другою після заробітної плати.
Як діяти? Від величини 17 ПМПО віднімайте нараховану зарплату. Якщо отриманий результат більше нуля, то в межах цієї величини на суму винагороди нараховуйте ЄСВ. Якщо сама зарплата дорівнює або перевищує 17 ПМПО, то ЄСВ нараховуйте тільки із зарплати, а з винагороди його сплачувати не потрібно.
Перевіряємо: 23426,00 - 6000,00 = 17426,00 (грн.). Отже, ЄСВ нараховуємо на всю суму зарплати та на частину винагороди в сумі 17426,00 грн.
Розрахуємо суми ЄСВ із зарплати та винагороди за ЦПД, нараховані працівнику:
1) ЄСВ у частині нарахувань, для зарплати умовно візьмемо ставку 37 %, ставка для винагороди за ЦПД — 34,7 %:
6000,00 х 37 % + 17426,00 х 34,7 % = 2220,00 + 6046,82 = 8266,82 (грн.);
2) ЄСВ у частині утримань, для зарплати візьмемо ставку 3,6 %, для винагороди за ЦПД — 2,6 %:
6000,00 х 3,6 % + 17426,00 х 2,6 % = 216,00 + 453,08 = 669,08 (грн.).
Далі перейдемо до обкладення доходу працівника за листопад ПДФО.
ПДФО. Майте на увазі: підприємство є податковим агентом при виплаті доходів фізичним особам. І зарплату, і винагороду за ЦПД обкладають за ставками, встановленими п. 167.1 ПКУ, а саме 15 і 20 %. При цьому:
• ставку 15 % застосовують до бази оподаткування — доходу (його частини), сума якого за місяць не перевищує десятикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, у 2015 році — 12180,00 грн.;
• ставку 20 % застосовують до частини бази оподаткування, що перевищує зазначену вище величину.
Важливо! Обкладенню ПДФО підлягає загальний місячний дохід фізособи, нарахований податковим агентом. Тому для цілей оподаткування і, зокрема, застосування ставок 15 і 20 % з межею (у 2015 році — 12180,00 грн.) порівнюйте загальну базу оподаткування доходів у вигляді зарплати та винагороди за ЦПД. Причому, на думку податківців, якщо до складу загального місячного оподатковуваного доходу входить не лише зарплата, а й інші доходи, оподатковувані за ставками 15 і 20 %, то спочатку обкладають ПДФО зарплату, а потім інші доходи і міру виникнення кожного з видів (згідно з первинними документами) (лист ДПАУ від 03.02.11 р. № 2346/6/17-0715, № 2918/7/17-0717).
Не забудьте! Суми ЄСВ, утримані із зарплати та винагороди, не включаються до бази нарахування ПДФО ( п. 164.6 ПКУ).
Розрахуємо суми ПДФО із заробітної плати.
1. До бази обкладення ПДФО зарплата ввійде у сумі: 6000,00 - 216,00 = 5784,00 (грн.).
Сума ПДФО за ставкою 15 % становитиме:
5784,00 х 15 % = 867,60 (грн.).
Розрахуємо суми ПДФО з винагороди за ЦПД.
2. До бази оподаткування винагорода за ЦПД увійде в сумі: 150000 - 453,08 = 149546,92 (грн.).
Частину цієї суми обкладатимемо ПДФО за ставкою 15 %. Щоб її визначити, з граничної суми доходу, оподатковуваного за ставкою 15 % (12180,00 грн.), потрібно відняти суму зарплати, з якої вже розрахований ПДФО за цією ставкою:
(12180,00 - 5784,00) х 15 % = 6396,00 х 15 % = 959,40 (грн.).
Частину винагороди, що залишилася, обкладаємо ПДФО за ставкою 20 %:
(149546,92 - 6396,00) х 20 % = 28630,18 (грн.).
Загальна сума ПДФО з винагороди за ЦПД:
959,40 + 28630,18 = 29589,58 (грн.).
Загальна сума ПДФО із зарплати та винагороди:
867,60 + 29589,58 = 30457,18 (грн.).
«Ох, і величезна ж сума ПДФО-утримання!» — подумає працівник. А чи можна якось зменшити цю суму?
Так, можна, але при виконанні певних умов.
Оптимізація. Якщо протягом календарного року фізособа мала справу тільки з одним роботодавцем (податковим агентом), який виплачував їй зарплату та винагороду за ЦПД, то уладнати справу не вдасться. А ось якщо за рік їх було як мінімум двоє, то не лише можна, а й потрібно. У цьому випадку ПКУ зобов’язує зробити перерахунок ПДФО в річній декларації про майновий стан та доходи (далі — декларація про доходи). А з його допомогою саме й можна «скостити» річну суму ПДФО, адже перерахунок призначений для справедливого обкладення ПДФО великих доходів.
Підкреслимо: фізособа зобов’язана подати річну декларацію за 2015 рік для перерахунку ПДФО, якщо стосовно її доходів виконуються одночасно такі три умови:
1) протягом року їй нараховували доходи у вигляді заробітної плати, інших заохочувальних і компенсаційних виплат або інших виплат і винагород у зв’язку з трудовими відносинами та за ЦПД;
2) загальна річна сума таких оподатковуваних доходів у 2015 році перевищила суму в 120 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня 2015 року, тобто 146160,00 грн.;
3) зазначені доходи нараховували одночасно два або більше податкових агентів.
Якщо ці три умови виконуються, то фізособа перерахує суму ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету з таких доходів, заповнивши декларацію про доходи. Такий обов’язок прописаний у п.п. «є» п. 176.1 ПКУ.
Зверніть увагу: за підсумками 2015 року ми з вами повинні звітувати за новою формою декларації про доходи, затвердженою наказом Мінфіну від 02.10.15 р. № 859. Розрахунок ПДФО відповідно до п.п. «є» п. 176.1 ПКУ проводитимемо в додатку Ф1 до цієї декларації.
Якщо в результаті розрахунку виявиться, що з працівника протягом року утримали більше, ніж слід, то переплату йому повернуть.
Бачимо, що дві перші умови в цій ситуації виконуються. Якщо третю також буде виконано, то все чудово, якщо ні — не слід засмучуватися. Фізособі потрібно всього лише знайти ще одного роботодавця або замовника послуг (робіт) за ЦПД, щоб вона отримувала доходи одночасно від двох роботодавців.
Наприклад, у грудні працівник надасть послугу з ЦПД іншому податковому агенту, сума винагороди за ним становитиме 1000,00 грн. Сума ЄСВ у частині утримань: 1000,00 х 2,6 %= 26,00 (грн.). Сума ПДФО: (1000,00 - 26,00) х 15 % = 146,10 (грн.).
Припустимо, що розмір заробітної плати в кожному місяці 2015 року — 6000,00 грн.
Алгоритм перерахунку виглядає так:
1) визначаємо річну базу обкладення ПДФО:
(6000,00* х 12 + 150000,00 + 1000,00) - (216,00 х 12 + 453,08 + 26,00) = 223000,00 - 3071,08 = 219928,92 (грн.);
* Для зручності розрахунку припустимо, що зарплата працівника протягом 2015 року не змінювалася.
2) визначаємо суму ПДФО з розрахунку, що сума в межах 146160,00 грн. (120 х 1218,00) обкладається за ставкою 15 %, а зверху — 20 %:
146160,00 х 15 % + (219928,92 - 146160,00) х 20 % = 21924,00 + 14753,78 = 36677,78 (грн.).
Сума ПДФО, утримана податковими агентами:
867,60 х 12 + 29589,58 + 146,10 = 40146,88 (грн.).
Сума ПДФО, яку повинні повернути працівнику:
40146,88 - 36677,78 = 3469,10 (грн.).
Військовий збір. Але це ще не все про утримання. З доходу за листопад 2015 року роботодавець повинен утримати військовий збір за ставкою 1,5 %: (6000,00 + 150000,00) х 1,5 % = 2340,00 (грн.). Ця сума є остаточною і перерахунку не підлягає.
Що ж, ви ознайомилися з правилами оподаткування доходу працівника, який отримав і зарплату, і винагороду за ЦПД, більше того, можете надати йому ділову пораду, як повернути частину суми ПДФО.