Орендна плата фізособі: нараховуємо частинами, сплачуємо оптом

У правилах обкладення ПДФО та військовим збором (далі — ВЗ) доходів фізосіб від надання в оренду рухомого майна немає нічого «надприродного». Тут «рулять» загальні правила:

• податковим агентом при нарахуванні та виплаті доходу фізособі є підприємство-орендар;

• суми орендної плати включають до доходу фізособи-орендодавця в місяці нарахування.

Як визначити такий місяць? На підставі акта наданих послуг. Суму доходу до нарахування берете з нього ж.

Орендну плату обкладаєте ПДФО за ставками 15 % і 20 % ( п. 167.1 ПКУ), а ВЗ — 1,5 % ( п.п. 1.3 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Важливо! Із суми орендної плати ЄСВ не справляєте ні «зверху», ні «знизу».

В які строки треба сплатити ПДФО та ВЗ з орендної плати?

Сплачуєте:

• у день виплати орендної плати, якщо грошові кошти на виплату були отримані в банку або якщо орендна плата перерахована на картку орендодавця ( п.п. 168.1.2 ПКУ, п.п. 1.4 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ);

• протягом банківського дня, наступного за днем виплати (нарахування) доходу, якщо орендну плату виплачуєте з виручки, яка знаходиться в касі підприємства ( п.п. 168.1.4 ПКУ, п.п. 1.4 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Якщо ж дохід нарахований, але не буде виплачений ні в місяці нарахування, ні в місяці, наступному за ним (наприклад, як у ситуації, описаній в запитанні), то ПДФО та ВЗ сплатите до бюджету протягом 30 днів, наступних за останнім днем місяця нарахування орендної плати ( п.п. 168.1.5 ПКУ, п.п. 1.4 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Таким чином, попри те, що в цьому випадку сума орендної плати виплачується кожні шість місяців, ПДФО та ВЗ потрібно сплачувати щомісяця!

Наприклад, акт наданих послуг з оренди за період з 1 по 31 жовтня 2015 року підписаний 31.10.15 р., але в листопаді орендна плата орендодавцю не виплачуватиметься. Отже, орендарю все одно доведеться сплатити ПДФО та ВЗ до 30.11.15 р.

Сума ПДФО за жовтень 2015 року: 3000,00 х 15 % = 450,00 грн.

Сума ВЗ за жовтень 2015 року: 3000,00 х 1,5 % = 45,00 грн.

Тепер перейдемо до питання відображення орендного доходу в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ. Для доходів від оренди рухомого майна не передбачена окрема ознака доходу в додатку до Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 р. № 4 (далі — Порядок № 4). Тому, на нашу думку, такі доходи слід відображати в розділі I форми № 1ДФ з ознакою доходу «102»* як дохід за цивільно-правовим договором або з ознакою «127» — інші оподатковувані доходи.

* Зауважимо, що до 01.04.15 р. діяло роз’яснення ДФСУ в категорії 103.25 ЗІР ДФСУ, в якому також рекомендувалося відображати доходи від оренди рухомого майна з ознакою доходу «102». Причина переведення цього роз’яснення до нечинних — набуття чинності Порядком № 4. Однак сьогодні фіскали рекомендують у ЗІР відображати такі доходи вже з ознакою «127». Можливо, це пов’язано з тим, що останнім часом вони намагаються залишити під ознакою доходу «102» тільки доходи за цивільно-правовими договорами на виконання робіт (надання послуг).

Однак на місцях деякі податківці вимагають, щоб податкові агенти відображали такі доходи з ознакою доходу «106». Вважаємо таку вимогу помилковою. Річ у тім, що ознака «106» призначена для відображення доходів від надання нерухомого майна в лізинг, оренду або суборенду, визначених у порядку, встановленому в  п. 170.1 ПКУ (див. додаток до Порядку № 4). Цей пункт ПКУ не регулює питання надання в оренду рухомого майна.

Графи 3а, 3 і 4а, 4 заповнюйте за фактом нарахування/виплати доходу, нарахування/сплати податку.

У розділі I Податкового розрахунку за 4 квартал 2015 року відображайте у графі 3а суму орендної плати, нарахованої за жовтень — грудень 2015 року (9000,00 грн.). А ось у графі 3 проставляйте нулі, оскільки виплати доходу не було.

Крім того, у графах 4а і 4 розділу I форми № 1ДФ потрібно відобразити суми нарахованого та виплаченого в 4 кварталі 2015 року ПДФО відповідно.

Наведемо фрагмент заповненого розділу I форми № 1ДФ за умови, що в листопаді був сплачений ПДФО за жовтень, а у грудні — за листопад 2015 року. Припустимо, що реєстраційний номер облікової картки орендодавця — 2812515301 (див. рис. 1).

Рис. 1. Фрагмент розділу I форми № 1ДФ за 4 квартал 2015 року

Суми нарахованої орендної плати і утриманого-перерахованого ВЗ потрібно відобразити в розділі II форми № 1ДФ за 4 квартал 2015 року за таким самим принципом, що й ПДФО.

Рухаємося далі. Сума орендної плати за 4 квартал 2015 року та 1 квартал 2016 року за умовами договору буде виплачена в березні 2016 року. Покажемо, як заповнити форму № 1ДФ за 1 квартал 2016 року за умови, що ПДФО з орендної плати за березень 2016 року був перерахований в тому самому місяці (у день перерахування суми орендної плати за два квартали орендодавцю) (див. рис. 2).

Рис. 2. Фрагмент розділу I форми № 1ДФ за 1 квартал 2016 року

Ну і звичайно ж, потрібно буде вказати суми нарахованої орендної плати та утриманого-перерахованого ВЗ у розділі II форми № 1ДФ за 1 квартал 2016 року.