Період відображення розрахунку коригування (РК). Податківці, не вдаючись до подробиць (своєчасно чи ні зареєстрований РК в єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН)), пов’язують можливість коригування податкових зобов’язань продавця (у разі «зменшуючого» РК) і податкового кредиту (ПК) покупця (у разі «збільшуючого» РК) з датою реєстрації РК в ЄРПН.
Хоча в інших консультаціях (листи ДФСУ від 27.10.15 р. № 22541/6/99-99-19-03-02-15 // «БТ», 2015, № 47, с. 6 і від 16.11.15 р. № 24343/6/99-99-19-03-02-15 див. на с. 7 цього номера) погоджуються, що своєчасно зареєстрований РК можна відображати у звітному періоді, в якому він складений.
ПК за «помилковими» податковими накладними (ПН). Помилка в обов’язкових реквізитах ПН робить таку ПН недійсною та автоматично позбавляє покупця права на ПК за нею ( п. 201.10 ПКУ). Як результат, покупець не може відобразити таку неправильну ПН і у ПДВ-звітності.
Контролери наполягають: право сформувати ПК за такою ПН виникне не раніше періоду реєстрації в ЄРПН «виправного» РК.
Помилки в необов’язкових реквізитах ПН. Контролери погоджуються з тим, що помилка, допущена в необов’язкових реквізитах ПН, не робить її недійсною (про це фіскали говорили й раніше, наприклад у листі ДФСУ від 15.10.15 р. № 23354/10/28-10-06-11). А це означає, що її-то й виправляти не потрібно. Однак особливо вимогливі контрагенти можуть вимагати виправити навіть такі помилки.
У таких випадках контролери дозволяють зовсім не коригувати ПК. Отже, якщо продавець допустив помилку в необов’язкових реквізитах ПН, а покупець уключив таку ПН до ПК, то на підставі виписаного РК до такої ПН одержувачу не потрібно:
• коригувати ПК у ПДВ-декларації;
• заповнювати додаток Д1.
Але! За умови, що такий РК не змінює суму компенсації вартості товарів/послуг.