Почнемо зі звітності до податкових органів. Нагадаємо, що у 2015 році «неприбутківців» вивели з числа платників податку на прибуток (див. «неприбутковий» п. 133.4 ПКУ, доданий Законом України від 17.07.2015 р. № 652-VIII). Це закріпили й у визначенні НПО. Тепер п.п. 14.1.121 ПКУ свідчить: НПО — неприбуткові підприємства, установи та організації, що не є платниками податку на прибуток відповідно до п. 133.4 ПКУ. Тому декларацію з податку на прибуток (як неплатники цього податку) НПО не подають. У них своя звітність — «неприбутковий» Звіт.
Точніше кажучи, Звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації ( п. 46.2 ПКУ). Щоправда, наразі є тільки його проект (див. http://www.sfs.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2016-rik/66388.html). Тому за 2015 рік НПО звітували по-старому, подаючи всім звичний (і поки що не скасований) «неприбутковий» Звіт*. Тим паче, що того вимагали самі контролери (листи ДФСУ від 04.01.16 р. № 102/7/99-99-19-02-01-17 і від 15.03.16 р. № 5616/6/99-99-19-02-01-13; лист ГУ ДФС у Луганській обл. від 16.03.16 р. № 116/10/12-32-15-03-15; категорія 102.04 ЗІР ДФСУ).
Причому звітним періодом для «неприбуткових» залишався рік (п. 18 Порядку № 85**). Адже строки для «неприбуткового» Звіту — ті самі, що і для подання «прибуткової» декларації ( п. 46.2 ПКУ). Тому «неприбутковий» Звіт за 2015 рік подавали протягом 60 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) року, тобто до 29 лютого 2016 року включно.
** Порядок складання цього Звіту, затверджений тим самим наказом (див. виноску *).
Схоже, що у 2016-му картина не зміниться: звітуватимемо так само — за рік. Тобто «неприбутковий» Звіт подаватимемо в цілому аж за весь 2016 рік.
А от «достроково» в екстреному порядку (серед року), судячи з проекту Звіту, доведеться відзвітувати лише порушникам, тобто тим «неприбутківцям», які порушать умови, встановлені для НПО (вимоги п.п. 133.4.1 ПКУ). Тоді доведеться здати Звіт (за період: з початку року по місяць порушення) і в ньому з суми нецільового використання коштів розрахувати податок на прибуток. А далі до кінця «року порушення» — подавати податківцям «неприбутковий» Звіт щокварталу (причому разом із квартальною фінзвітністю). Ну а з наступного року і зовсім — сплачувати податок на прибуток і звітувати з нього в загальновстановленому порядку ( п.п. 133.4.3 ПКУ). Адже порушників виключать з Реєстру НПО, і вони стануть звичайними платниками податку на прибуток.
Але, думаємо, це не ваш випадок і ви — серед добросовісних «неприбутківців». А отже, «неприбутковий» Звіт податківцям подасте аж за рік (тобто щокварталу перед податківцями не звітуєте).
Ну і про всяк випадок зазначимо, що Звіт про суми податкових пільг (за формою додатка до постанови КМУ від 27.12.10 р. № 1233) неприбуткові організації (у частині «прибуткових» пільг) податківцям не подають. Адже НПО більше не платники податку на прибуток. Тому окремих кодів «прибуткових» пільг для НПО в Довідниках пільг більше не передбачено. А оскільки не користуємося пільгами, Звіт не подається (лист ГУ ДФС у м. Києві від 21.05.15 р. № 8250/10/26-15-15-03-11). Щоправда, коли є інші пільги (наприклад, з ПДВ), то щоквартальний «пільговий» Звіт за ними подати доведеться.
Фінансова звітність. Тут одразу заспокоїмо: доки ви серед добросовісних «неприбутківців», податківцям ваша фінзвітність не потрібна. Дивіться чому.
Обов’язок подавати фінансову звітність разом із декларацією в п. 46.2 ПКУ встановлено тільки (!) для платників податку на прибуток. Дослівно там про це говориться так: «платник податку на прибуток подає разом з відповідною податковою декларацією квартальну або річну фінансову звітність (крім малих підприємств) у порядку, передбаченому для подання податкової декларації».
Але, як наголошувалося, неприбуткові організації не є платниками податку на прибуток. Тому разом з «неприбутковим» Звітом фінансову звітність до податкових органів не подають. Таким чином, фінансову звітність (разом з річним «неприбутковим» Звітом) НПО подавати не потрібно.
Та й чесно кажучи, п. 46.2 ПКУ від НПО цього не вимагає (абзац четвертий змушує подавати тільки «неприбутковий» Звіт і нічого не говорить про фінзвітність).
До речі, відхрещуються від фінзвітності «неприбуткових» і самі контролери. Крім усього іншого, вони ще роблять акцент на тому, що п. 46.2 ПКУ змушує подавати фінзвітність разом з податковою декларацією. У свою чергу, податкова декларація — це документ, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов’язання ( п. 46.1 ПКУ). Ну а оскільки «неприбутковий» Звіт таким критеріям не відповідає (тобто податковою декларацією не є), то фінзвітнсіть разом з ним подавати не потрібно (лист ГУ ДФС у Запорізькій обл. від 04.02.16 р. № 391/10/08-01-15-02-11; «Вісник. Право знати все про податки та збори», 2016, № 7, с. 40; № 11, с. 24).
Тож не переймайтеся: неприбуткові організації фінзвітність податківцям не подають (а такий обов’язок може замаячити, тільки (!) якщо будуть порушення, і то не з «неприбутковим» Звітом, а вже з декларацією з податку на прибуток ( п.п. 133.4.3 ПКУ). У зв’язку з цим у проектній версії Звіту дещо бентежить завершальне поле для відміток про подання разом зі Звітом фінзвітності, яке, насправді, не потрібне). А перед податківцями НПО відзвітують за рік, подаючи річний «неприбутковий» Звіт.
Чи подавати квартальну фінзвітність органам статистики? Приємно, що звітне життя «неприбутковим» вирішили спростити і для фінансової звітності зробити послаблення. Закон України від 17.07.15 р. № 652-VIII уніс також зміни до ч. 3 ст. 11 Закону про бухоблік. Тепер там прописано, що для неприбуткових організацій установлено скорочену за показниками фінансову звітність у складі Балансу і Звіту про фінрезультати***.
*** Якщо НПО застосовує міжнародні стандарти, то складає фінзвітність за правилами МСФЗ.
Щоправда, поки що профільний П(С)БО 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва» у такому ж дусі не відкоригували. Там про «неприбуткових», як і раніше, — жодного слова. Цікаво, як врешті-решт там пропишуть ситуацію і яку спрощену звітність закріплять за НПО. Ну а поки що з урахуванням правил складання «на сьогодні» такої фінансової звітності (установлених П(С)БО 25) НПО, чітко кажучи, можуть складати:
• фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва (СМП) (у складі ф. № 1-м «Баланс», ф. № 2-м «Звіт про фінансові результати») — якщо належить до суб’єктів малого підприємництва, або
• спрощений фінансовий звіт СМП (у складі ф. № 1-мс «Баланс», ф. № 2-мс «Звіт про фінансові результати») — якщо належать до суб’єктів мікропідприємництва****.
**** Формально НПО не можуть вважатись суб’єктами мікропідприємництва, адже не ведуть підприємницьку діяльність (деталі ви знайдете у «БТ», 2016, № 8, с. 42). Тому ми б радили подавати фінзвітність за ф. № 1-м та № 2-м.
А що коли НПО не потрапляє до «малих» (ну, скажімо, через більшу чисельність — понад 50 осіб)? Не подавати ж (усупереч благим нормам ч. 3 ст. 11 Закону про бухоблік) весь комплект звітності по повній? Думаємо, у такому разі варто звернутися до місцевих органів статистики. Сподіваємося, вам дозволять звітувати як «малим» — за формами № 1-м/2-м.
Тоді врахуйте, що скорочену фінзвітність подають до статистики таким чином ( п. 2 Порядку подання фінансової звітності, затвердженого постановою КМУ від 28.02.2000 р. № 419):
• фінзвіт СМП (ф. № 1-м, ф. № 2-м) — щокварталу і за рік (тобто звітні періоди: квартал, рік);
• спрощений фінзвіт СМП (ф. № 1-мс, ф. № 2-мс) — тільки за рік (тобто звітний період — тільки (!) рік).