У листі, що коментується, податківці роз’яснили правила обкладення ПДВ операції з перерахування коштів у вигляді гарантійного внеску за договором суборенди.
Вони зазначили, що відповідно до п.п. 196.1.2 ПКУ головним фактором при обкладенні гарантійного внеску ПДВ виступає те, чи вважається цей внесок частиною лізингового платежу (аванс), чи є забезпеченням зобов’язання за договором та з часом буде повернений суборендарю.
У випадку коли за договором суборенди кошти у вигляді гарантійних платежів зараховуються в оплату лізингових (орендних) платежів, то цей платіж включається до бази обкладення ПДВ.
Якщо ж за договором суборенди гарантійні платежі (внески) виконують виключно функцію засобу забезпечення виконання зобов’язань та підлягають поверненню суборендарю в кінці терміну дії договору, то ця сума не входить до бази обкладення ПДВ, а тому нараховувати ПДВ не потрібно.
Крім того, контролери зазначають, що коли в процесі виконання договору суборенди напрям використання отриманого раніше гарантійного платежу (внеску) змінюється, то і змінюються правила оподаткування такого внеску. Наприклад, якщо спочатку внесок виконував функцію засобу забезпечення виконання зобов’язань за договором, а потім спрямовується в рахунок оплати лізингових (орендних) платежів, то він із розряду неоподатковуваного платежу трансформується в оподатковуваний. А отже, на нього слід нарахувати ПДВ.
При цьому, оскільки фактом зміни правил використання гарантійного внеску буде додаткова угода до договору суборенди, то й нараховувати податкові зобов’язання (скласти податкову накладну) слід на дату її укладання.