У листі, що коментується, податківці акцентували увагу на тому, що порядок обкладення ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця постачання таких послуг. Правила визначення місця постачання для кожного конкретного виду операцій прописано в ст. 186 ПКУ. Це може бути:
• як місце фактичного надання послуг;
• так і місце реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг.
Послуга з оренди виділеного сервера мережі Інтернет — це фактично послуга з оренди серверного обладнання, яке є в орендодавця і має постійне підключення до мережі Інтернет.
Проаналізувавши норми ЦКУ, контролери дійшли висновку: сервер підпадає під поняття рухомих речей (п. 2 ст. 181 ЦКУ).
Тобто тут у дію вступає п.п. «г» п. 186.3 ПКУ. Згідно з ним місцем постачання послуг з надання в оренду (лізинг) рухомого майна (крім транспортних засобів та банківських сейфів) вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання (у разі відсутності такого місця — місце постійного або переважного його проживання).
Отримувачем послуг у цьому випадку виступає резидент — платник ПДВ. Тому місцем постачання послуг буде митна територія України. Тобто операція підпадає під обкладення ПДВ. Резидент же стає особою, відповідальною за нарахування (за ставкою ПДВ 20 %) і сплату податку до бюджету.
На дату складання податкової накладної отримувач послуг набуває права сформувати податковий кредит за такою операцією.
Зверніть увагу! Навіть якщо отримувач таких послуг — неплатник ПДВ, він зобов’язаний сплатити ПДВ з «нерезидентних» послуг до бюджету (пп. 180.2 і 208.4 ПКУ). Ці суми він зобов’язаний задекларувати у Розрахунку, форму якого затверджено наказом Мінфіну від 28.01.16 р. № 21.