У розпал вступної кампанії податківці роз’яснили порядок оподаткування витрат на навчання працівників. Контролери нагадали, що організовувати навчання коштом підприємства для профпідготовки та підвищення кваліфікації працівників і службовців зобов’язаний власник такого підприємства або уповноважений ним орган (ст. 201 КЗпП).
При цьому він повинен брати до уваги потреби господарської або іншої діяльності підприємства та дотримуватися вимог законодавства (ст. 6 Закону № 4312*).
* Закон України «Про професійний розвиток працівників» від 12.01.12 р. № 4312-VI.
Крім того, профнавчання працівників може проходити (п. 4 ст. 6 Закону № 4312):
1. Безпосередньо у роботодавця.
При цьому останньому дозволено проводити як формальне, так і неформальне професійне навчання працівників.
Зокрема, формальне профнавчання працівників робітничих професій включає первинну профпідготовку, перепідготовку та підвищення кваліфікації робітників.
2. На договірній основі у професійно-технічних і вищих навчальних закладах, на підприємствах, в установах або організаціях.
До речі, ст. 48 Закону № 1060** до установ післядипломної освіти (підвищення кваліфікації працівників є частиною такої освіти) належать також інститути (центри) підвищення кваліфікації.
** Закон України «Про освіту» від 23.05.91 р. № 1060-XII.
У разі успішного закінчення навчання працівник отримує документ про освіту встановленого зразка.
ПДФО. А от що стосується обкладення ПДФО суми компенсації вартості навчання, то тут усе залежатиме від обставин.
Так, ПДФО-обкладення можна уникнути, якщо витрати роботодавця пов’язані:
1. З підвищенням кваліфікації (перепідготовкою) працівника (п.п. 165.1.37 ПКУ). Зверніть увагу: у такому разі сума компенсації вартості навчання беззастережно проходить повз ПДФО-обкладення. Причому незалежно від суми таких витрат.
2. З профнавчанням працівника (або потенційного працівника). Але! Для цього необхідно, щоб:
• оплата за навчання здійснювалася вітчизняним вищим або професійно-технічним навчальним закладам;
• сума, сплачена роботодавцем за фізособу, не перевищувала розміру, визначеного в абз. 1 п.п. 169.4.1 ПКУ (у 2016 році — 1930,00 грн.) за кожний повний або неповний місяць підготовки чи перепідготовки такої фізособи, незалежно від того, чи перебуває ця особа у трудових відносинах з роботодавцем (п.п. 165.1.21 ПКУ);
• фізособа уклала з роботодавцем письмовий договір (контракт) про відпрацювання у такого роботодавця після навчання не менше 3 років (п.п. 165.1.21 ПКУ).
Звідси випливає, що обкласти ПДФО доведеться:
• суму компенсації, яка перевищить 1930 грн. у розрахунку на місяць (тобто саму суму перевищення);
• усю суму компенсації, якщо працівник, який навчається, припинить трудові відносини до закінчення третього календарного року від року, в якому закінчується таке навчання (п.п. 164.2.17 ПКУ).
У такому разі суму (частину суми) компенсації слід включити до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу працівника як додаткове благо і обкласти ПДФО (причому із застосуванням «натурального» коефіцієнта, встановленого п. 164.5 ПКУ, — 1,219512).
Тоді у формі № 1ДФ:
• неоподатковуваний дохід ви відобразите з ознакою «145»;
• а суму, що підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, — з ознакою «126».
ВЗ. Враховуючи те, що об’єктом обкладення ВЗ є доходи, визначені ст. 163 ПКУ (п.п. 1.2 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ), то:
• обкласти ВЗ суми компенсації доведеться на загальних підставах, якщо вони потрапили до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу працівника (див. вище);
• не обкладати ВЗ, якщо такі суми не потрапляють під обкладення ПДФО.