Військовий збір (далі — ВЗ) установлено тимчасово, до набуття чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України.
Об’єктом обкладення ВЗ є доходи, визначені ст. 163 ПКУ. При цьому звільнені від обкладення ВЗ виплати, які згідно з розділом IV цього Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не обкладаються ПДФО або оподатковуються за нульовою ставкою). Виняток — доходи, зазначені в пп. 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 ПКУ. Вони включаються до бази обкладення ВЗ і з них утримується ВЗ за ставкою 1,5 %.
Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника, зобов’язаний утримувати збір з суми такого доходу за його рахунок ( п.п. 168.1.1 ПКУ).
Якщо дохід нараховано, але не виплачено, ВЗ необхідно перерахувати до бюджету у строки, установлені законодавством для місячного податкового періоду ( п.п. 168.1.5 ПКУ).
З ВЗ податкові агенти звітують, заповнюючи рядок «Військовий збір» розділу II Податкового розрахунку за ф. № 1ДФ. Згідно з п. 3.11 Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Мінфіну від 13.01.15 р. № 4, в цьому рядку відображаються:
• загальна сума нарахованого доходу;
• загальна сума виплаченого доходу;
• загальна сума нарахованого ВЗ;
• загальна сума перерахованого до бюджету ВЗ.
Відомості про фізичну особу — платника податків, якій нараховано оподатковувані ВЗ доходи, не зазначаються.
Таким чином, у рядку «Військовий збір» розділу II Податкового розрахунку за ф. № 1ДФ необхідно відображати всі доходи, як ті, що обкладаються, так і ті, що не обкладаються ВЗ.
Примітка редакції
Незважаючи на те що Порядок заповнення ф. № 1ДФ не змінювався з моменту свого затвердження, а точніше з 13.01.15 р., податківці раптом вирішили змінити правила заповнення рядка «Військовий збір» розділу II ф. № 1ДФ. Нагадаємо: раніше вони стверджували, що в цьому рядку потрібно відображати тільки ті доходи фізосіб, з яких утримується ВЗ. Відповідне роз’яснення було представлено в категорії 103.25 ЗІР ДФСУ.
Проте тепер у рядку «Військовий збір» вони пропонують зазначати всі доходи, нараховані у звітному кварталі, а не тільки ті, що обкладають ВЗ. Зазначене вище роз’яснення переведене в ЗІР ДФСУ до розряду нечинних.
Чому так сталося? Не гадатимемо. Сьогоднішні роз’яснення побудовано на аналізі першого рядка абз. 4 п. 3.11 Порядку заповнення з подання ф. № 1ДФ, де зазначено, що в рядку «Військовий збір» відображається загальна сума нарахованого доходу. Проте другий рядок цього абзацу свідчить на користь первинної версії. У ній ідеться про доходи, з яких утримується військовий збір.
Але зрозуміло, що бухгалтеру, який прочитав це роз’яснення, зараз не до буквоїдства. Чи буде штраф згідно зі ст. 119 ПКУ за заниження нарахованого/виплаченого доходу за рядком з військовим збором? — ось що його хвилює передусім. На нашу думку, штрафу тут бути не повинно, адже недостовірні відомості про нарахований дохід не призвели до зменшення чи збільшення податкових зобов’язань платника податку та/або зміни платника податків.