У цьому випадку йдеться про «компенсуючу» зведену ПН. Такі ПН мають свої особливості заповнення (див. «БН», 2016, № 15, с. 17). Так (п. 11 Порядку № 1307*):
* Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.15 р. № 1307.
1. У її лівому верхньому куті ставимо позначки «Х», у полях «Зведена податкова накладна» і «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)» та вказуємо тип причини («04», «08», «09» або «13»).
2. У полі шапки «Отримувач (покупець)» вписуємо дані самого підприємства та умовний ІПН «600000000000».
3. З приводу заповнення розділу 3 в п. 16 Порядку № 1307 наведені такі особливості заповнення граф:
• до гр. 2 потрібно внести дати складання та порядкові номери ПН, за якими потрібно компенсувати податковий кредит шляхом нарахування податкових зобов’язань;
• до гр. 4 — «грн»;
• до гр. 10 — вартість (частину вартості) товару/послуги, необоротних активів, на яку нараховується ПДВ з урахуванням відповідної ставки ПДВ;
• графи 3, 5 — 9 не заповнюємо.
А ось порядок заповнення РК до такої зведеної ПН Порядок № 1307 не описує.
Податківці, не гаючи марно часу, запропонували свій варіант (у категорії 101.07 ЗІР ДФСУ). Згідно з ним, складаючи «зменшуючий» РК до «компенсуючої» зведеної ПН, платник ПДВ повинен:
1. У верхній лівій частині РК зробити позначку «Х» у графі «До зведеної податкової накладної».
2. У рядку «Індивідуальний податковий номер покупця» відобразити умовний ІПН «600000000000», а в рядках, відведених для заповнення даних покупця, — власні дані.
3. У розділі Б табличної частини РК:
• у гр. 3 вказати номенклатуру товарів/послуг;
• у гр. 5 і 6 — одиницю їх виміру;
• у гр. 11 — код ставки;
• у гр. 13 — базу оподаткування без урахування ПДВ зі знаком «-»;
• графи 7, 8, 9, 12 — не заповнювати.
4. У розділі А РК (рядки I — VIII) внести узагальнюючі дані щодо суми коригування ПЗ. Саму суму коригування ПЗ вказати зі знаком «-».
Проте такий підхід дещо насторожує.
По-перше, податківці нічого не говорять про заповнення гр. 10 РК, а гр. 7 і 8 (передбачені для коригування кількості товарів) взагалі порадили пропустити.
По-друге, незважаючи на те, що п. 16 Порядку № 1307 у зведеній ПН вимагає вказувати дати складання та порядкові номери ПН, на думку податківців, РК до такої ПН повинен містити усю номенклатуру товарів, напрямок використання яких змінюється.
Звідси можна зробити висновок: якщо вам відомо, що напрямок використання товарів може змінитися в майбутньому, то у зведеній ПН інформацію краще не узагальнювати. У ній можна розписати не лише номенклатуру товарів, але також і умовні позначення та коди одиниць їх виміру, кількість, ціну та ставку ПДВ. Отже, краще заповнити її як звичайну ПН.
Що стосується заповнення РК, то ми б порадили бути при його заповненні більш обачними, ніж при заповненні ПН. Адже на відміну від ПН, за допомогою такого РК ви зменшуєте свої податкові зобов’язання. Тому контролери зацікавлені в тому, щоб чіплятися до цього документа як на етапі реєстрації в Єдиному реєстрі ПН, так і під час перевірки.
Зауважимо, алгоритми контролю, закладені в програмах податківців (ОПЗ, Єдине вікно), вимагають для підрахунку значення у ряд. 13 РК, щоб у гр. 7 і 8 (або у гр. 9 і 10) були наявні необхідні дані для розрахунку. До речі, з цією метою потрібно внести і код ставки ПДВ до гр. 11 РК.
Якщо ви заповните ці графи, то ваш документ пройде перевірку системою і вам не відмовлять в реєстрації такого РК в Єдиному реєстрі.
Тому краще вкажіть у РК усі необхідні дані. Принаймні, Порядок № 1307 не забороняє цього робити.