В данном случае речь идет о «компенсирующей» сводной НН. Такие НН имеют свои особенности заполнения (см. «БН», 2016, № 15, с. 17). Так ( п. 11 Порядка № 1307*):
* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307.
1. В ее левом верхнем углу ставим отметки «Х» в полях «Зведена податкова накладна» и «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)» и указываем тип причины («04», «08», «09» или «13»).
2. В поле шапки «Отримувач (покупець)» вписываем данные самого предприятия и условный ИНН «600000000000».
3. По поводу заполнения раздела Б в п. 16 Порядка № 1307 описаны такие особенности заполнения граф:
• в гр. 2 нужно внести даты составления и порядковые номера НН, по которым нужно компенсировать налоговый кредит путем начисления налоговых обязательств;
• в гр. 4 — «грн»;
• в гр. 10 — стоимость (часть стоимости) товара/услуги, необоротных активов, на которую начисляется НДС с учетом соответствующей ставки НДС;
• графы 3, 5 — 9 не заполнять.
А вот порядок заполнения РК к такой сводной НН Порядок № 1307 не описывает.
Налоговики не теряя времени предложили свой вариант (в категории 101.07 ЗІР ГФСУ). Согласно ему, составляя «уменьшающий» РК к «компенсирующей» сводной НН, плательщик НДС должен:
1. В верхней левой части РК сделать пометку «Х» в графе «До зведеної податкової накладної».
2. В строке «Індивідуальний податковий номер покупця» отразить условный ИНН «600000000000», а в строках, отведенных для заполнения данных покупателя, — собственные данные.
3. В разделе Б табличной части РК:
• в гр. 3 указать номенклатуру товаров/услуг;
• в гр. 5 и 6 — единицу их измерения;
• в гр. 11 — код ставки;
• в гр. 13 — базу налогообложения без учета НДС со знаком «-»;
• графы 7, 8, 9, 12 — не заполнять.
4. В разделе А РК (строки I — VIII) внести обобщающие данные по сумме корректировки НО. Саму сумму корректировки НО указать со знаком «-».
Однако такой подход несколько настораживает.
Во-первых, налоговики умолчали о заполнении гр. 10 РК, а гр. 7 и 8 (предусмотрены для корректировки количества товаров) вообще посоветовали пропустить.
Во-вторых, несмотря на то, что п. 16 Порядка № 1307 в сводной НН требует указывать даты составления и порядковые номера НН, по мнению налоговиков, РК к такой НН должен содержать всю номенклатуру товаров, направление использования которых меняется.
Отсюда можно сделать вывод: если вы знаете, что направление использования товаров может измениться в будущем, то в сводной НН информацию лучше не обобщать. В ней можно расписать не только номенклатуру товаров, но также и условные обозначения и коды единиц их измерения, количество, цену и ставку НДС. То есть, лучше заполнить ее как обычную НН.
Что касается заполнения РК, то мы бы советовали быть при его заполнении более осмотрительными, чем при заполнении НН. Ведь в отличие от НН, с помощью такого РК вы уменьшаете свои налоговые обязательства. Поэтому контролеры заинтересованы в том, чтобы придраться к этому документу как на этапе регистрации в Едином реестре НН, так и при проверке.
Заметим, алгоритмы контроля, заложенные в программах налоговиков (ОПЗ, Единое окно), требуют для подсчета значения в стр. 13 РК, чтобы в гр. 7 и 8 (либо в гр. 9 и 10) присутствовали необходимые данные для расчета. Кстати, с этой целью нужно внести и код ставки НДС в гр. 11 РК.
Если вы заполните эти графы, то ваш документ пройдет проверку системой и вам не откажут в регистрации такого РК в Едином реестре.
Поэтому лучше укажите в РК все необходимые данные. По крайней мере, Порядок № 1307 не запрещает это делать.