30.07.2018
* http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/74992066.
У попередньому матеріалі йшлося про виправлення податкової накладної (ПН) у разі, коли спочатку ПН з помилковою датою була зареєстрована вчасно, а ПН з правильною датою — з порушенням строку. Тепер розглянемо випадок, коли від самого початку помилкова ПН була зареєстрована з порушенням строку. Із цього приводу Верховний Суд прийняв цікаве рішення.
Суть спору. Продавець склав помилкову ПН і зареєстрував її із запізненням. На дату складання цієї ПН жодних операцій з постачання у нього не було (насправді постачання відбулося не 20, а 30 травня). Незважаючи на те, що ПН помилкова, податківці застосували штраф за несвоєчасну реєстрацію. Платник податків оскаржив рішення податківців.
Позиція податкових органів. Фіскали так само, як і в попередній справі, діяли у фарватері роз’яснень ДФСУ, згідно з якими причина несвоєчасної реєстрації ПН значення не має, важливий сам факт прострочення (листи ДФСУ від 29.12.17 р. № 3198/ІПК/21-22-12-01-08, від 25.04.18 р. № 1855/6/99-99-12-02-01-15/ІПК, від 29.12.17 р. № 3220/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Вирішення справи судом. У цій справі суд став на бік платника платника податків. Аргументи були такими: штрафи згідно зі ст. 1201 ПКУ можуть бути застосовані тільки у разі, якщо постачальник зобов’язаний був скласти ПН у зв’язку з настанням однієї з подій: постачання товару/послуги або отримання коштів від покупця. На помилкову дату такого обов’язку немає.
Думка редакції. Свого часу ми аналізували судові баталії щодо несвоєчасної реєстрації помилкової ПН (див. статтю «Реєстрація помилкових ПН: боремося із штрафами» // «БТ», 2018, № 7). У цих спорах суди приймали рішення як на користь платників податків, так і на користь податківців. Але то були рішення першої інстанції та апеляції (одне з них якраз розвинулося в рішення Верховного Суду, що коментується).
Аргументи платників податків були приблизно такі: помилкова ПН не відображає ні господарської операції, ні податкові зобов’язання з ПДВ. Це взагалі не документ. А коли так, то який може бути штраф?
А ось податківці традиційно наполягали, що ст. 1201 ПКУ жодних особливостей щодо помилкових ПН не передбачає.
Що ж до позиції суду, то, на жаль, доводиться констатувати, що одностайності тут не було і немає. Так, рішення, що коментується, прийняте на користь платника податків (і це при тому, що він навіть не скасував помилкову ПН через розрахунок коригування (РК)). Але є й інші, наприклад, постанова ВС від 26.06.18 р. у справі № 816/1990/17**.
** http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/74992331.
У ній також розглядалася справа про помилкову ПН, яка була знівельована зменшуючим РК. І суд ухвалив рішення на користь податківців! Так, обставини були трохи інші (схоже, мала місце не помилка в даті, а виписування ПН, якої взагалі не повинно бути), але, на наш погляд, суть справи це не міняє.
Однак повернемося до позиції фіскалів. Річ у тому, що нещодавно з’явився лист ДФСУ від 04.05.18 р. № 2004/6/99-99-07-05-06-15/ІПК. У ньому зазначено, що відповідальність, передбачена ст. 1201 ПКУ за порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН помилкових (зайвих) ПН, не застосовується.
Схоже, податківці вирішили кардинально змінити свої погляди. Принаймні на папері. А ось чи зміниться фіскальна практика, сказати складно. Бухгалтери не раз стикалися з тим, що в роз’ясненнях написано красиво, а в житті фіскали застосовують штрафи (чого варте хоча б включення до декларації заблокованих помилкових ПН). Але ми сподіваємося, що питання з помилковими ПН все-таки буде вичерпано. І не лише зі штрафами за несвоєчасну реєстрацію, але і з безглуздим зменшенням регліміту.