Сума індексації занижена. Тут розглянемо ситуації, коли індексація: 1) взагалі не була нарахована; 2) була нарахована в сумі меншій, ніж потрібно. У плані виправлення ці дві ситуації в цілому є однаковими. Виправитися нескладно. Ви донараховуєте потрібну суму та включаєте її до фонду оплати праці (ФОП) поточного (!) місяця. Таке правило випливає з п.п. 1.6.2 Інструкції № 5*.
* Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5.
ЄСВ на донараховану зарплату нараховуєте зважаючи на таке:
— донарахований заробіток уключається до зарплати того місяця, в якому були здійснені нарахування (виправлення помилки) ( п.п. 3 п. 3 розд. 4 Інструкції № 449**, п. 9 розд. 4 Порядку № 435 ***);
— застосовуєте розмір внеску, який діяв на день нарахування виплат. Таким чином, якщо, наприклад, ви у квітні 2016 року донараховуєте індексацію звичайному працівнику за листопад — грудень 2015 року, то на її суму нараховуєте ЄСВ за ставкою 22 %, а утримань ЄСВ немає;
— максимальну величину бази нарахування ЄСВ застосовуєте до загального нарахованого доходу за місяць, в якому була донарахована індексація. «Розподіляти» її за місяцями, за які вона була донарахована, не потрібно!
У Звіті з ЄСВ донараховану суму індексації відображаєте в загальній сумі заробітної плати працівника, нарахованої за звітний місяць (див. п. 9 розд. IV Порядку № 435).
З військовим збором (ВЗ) усе просто. Суму забутої індексації обкладайте ВЗ у складі заробітної плати того місяця, в якому проводилося донарахування.
Ну і декілька слів про ПДФО. При розрахунку суми ПДФО потрібно врахувати роз’яснення, наведені в листі ДПСУ від 19.02.2013 р. № 2972/0/51-12/17-1115. Донарахувавши індексацію за минулі місяці, проведіть добровільний перерахунок заробітної плати та утриманого ПДФО за той звітний період, в якому допущена помилка. Його можна провести тільки щодо «обділеного» працівника. Поголовно всіх працівників можна не перевіряти ще раз!
Як проводити такий перерахунок? Так само, як і обов’язковий річний.
Результат перерахунку відобразіть у формі № 1ДФ, сформованій за той звітний квартал, до якого належить місяць проведення перерахунку, за рядком із заробітною платою працівника.
Подавати «уточненку» у цьому випадку не потрібно!
Нарахування індексації в сумі більшій, ніж потрібно. Через те, що сума індексації була розрахована неправильно, працівнику виплатили зарплату в більшому розмірі. Перше, що спадає на думку в такій ситуації, — забрати у працівника надміру виплачену суму зарплати. Однак, на жаль, не все так просто.
Усі «зарплатні» помилки можна умовно поділити на два типи: рахункові та нерахункові.
Пункт 1 ч. 2 ст. 127 КЗпП надає роботодавцю можливість утримувати із зарплати працівників суми, надміру виплачені йому внаслідок рахункових помилок.
До якого виду належать помилки, пов’язані із завищенням суми індексації?
До рахункових помилок належать неправильність в обчисленнях, двократне нарахування заробітної плати за один і той самий період тощо. При цьому не можуть вважатися рахунковими не пов’язані з обчисленнями помилки в застосуванні законів та інших нормативно-правових актів, у тому числі колективного договору.
Який висновок можна зробити з наведеного вище?
Якщо ви неправильно обчислили суму індексації, оскільки, наприклад, допустили помилку, перемножуючи числа, — це рахункова помилка. В цьому випадку роботодавець має право видати наказ (розпорядження) про утримання із зарплати працівника надміру нарахованої йому суми. Такий наказ (розпорядження) має бути виданий не пізніше ніж за один місяць з дня виплати неправильно обчисленої суми.
Якщо завищення суми індексації пов’язане з неправильним застосуванням норм Порядку № 1078****, то це нерахункова помилка. При такому розвитку подій утримати надміру виплачену суму із зарплати працівника можна тільки з його згоди, тобто на підставі заяви працівника.
У Звіті з ЄСВ відсторновану суму індексації відображаєте в загальній сумі заробітної плати поточного місяця. Щодо ПДФО проводите добровільний перерахунок стосовно працівника за той звітний період, в якому допущена помилка. Визначаєте правильність оподаткування його заробітної плати. Результат перерахунку відображаєте у формі № 1ДФ за той звітний квартал, до якого належить місяць його проведення.
Відсторновану суму індексації відображаєте у складі заробітної плати в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ, сформованому за той звітний квартал, до якого входить місяць сторнування.
А якщо працівник не погоджується повертати надміру отримані суми зарплати? Тоді керівник підприємства має право прийняти рішення про відшкодування шкоди підприємству за рахунок осіб, які допустили помилку.