З 01.01.2016 р. дохід у вигляді заробітної плати обкладається за єдиною ставкою 18 %. Крім того, у 2016 році змінилися розміри ПСП і граничний розмір доходу, що дає право на застосування пільги.
Ознайомитися з розмірами ПСП, що діють у 2016 році, і граничним розміром доходу, який дає право на ПСП, ви зможете в журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 1-2, с. 4.
Відповідно до абз. 3 п.п. 169.4.1 ПКУ якщо платник податків отримує доходи у вигляді заробітної плати за період її збереження згідно із законодавством, у тому числі за час відпустки або перебування на лікарняному, то з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на отримання ПСП, і в інших випадках їх оподаткування такі доходи (їх частина) відносяться до відповідних податкових періодів їх нарахування.
Таким чином, для того щоб правильно застосувати ПСП до зарплати працівника, перехідні виплати потрібно умовно віднести до тих місяців, до яких вони належать: відпускні за січень 2016 року — до суми місячного оподатковуваного доходу за січень; лікарняні за грудень 2015 року — до суми місячного оподатковуваного доходу за грудень. Після такого «умовного» розподілу перехідних виплат за підсумками грудня 2015 року — січня 2016 року роботодавець, по суті, проведе перерахунок ПДФО. У результаті такого перерахунку до місячного оподатковуваного доходу за грудень 2015 року (зарплата + відпускні грудня; зарплата + лікарняні грудня) ми застосуємо розмір ПСП, що діяв у 2015 році, і ПДФО за «старою» ставкою 15 %. До місячного оподатковуваного доходу за січень 2016 року (відпускні січня + зарплата січня; лікарняні січня + зарплата січня) застосуємо розмір ПСП, що діє в 2016 році, і ПДФО за «новою» ставкою 18 %. Для інших працівників, які не користуються правом на ПСП, для визначення правильної суми ПДФО за перехідними зарплатними виплатами передбачений п.п. 169.4.3 ПКУ: роботодавець має право здійснити перерахунок сум доходів, утриманого податку за який-небудь період, незалежно від того, має платник податків право на застосування ПСП чи ні. Тоді до лікарняних і відпускних, які відносяться до грудня 2015 року, необхідно застосовувати «стару» ставку ПДФО 15 (20) %, а до тих, які відносяться до січня 2016 року, — «нову» ставку 18 %.
Цій темі присвячено також статтю «На межі, або ПДФО та ЄСВ з «перехідних» виплат», яку можна прочитати в поточному номері.
Важливо! При оподаткуванні виплат за ЦП-договорами, а також пасивних доходів потрібно застосовувати ставку ПДФО, що діє на момент нарахування таких виплат.