Передоплата від покупця «затрималася» в дорозі
Ситуація. Покупець перерахував гроші постачальнику. Але продавцю вони надійшли тільки наступного дня.
Природно, продавець, керуючись правилом першої події, склав податкову накладну (ПН) датою зарахування коштів на рахунок ( пп. 187.1 і 201.1 ПКУ). А коли ж відображати податковий кредит (ПК) покупцю? З одного боку, норми п. 198.2 ПКУ говорять, що право на ПК у покупця виникає в періоді списання грошових коштів з рахунка, але з іншого — показати ПК можна за умови отримання зареєстрованої ПН.
Податківці в цій ситуації роблять такий висновок ( лист ДФСУ від 16.03.2016 р. № 5736/6/99-99-19-03-02-15): при відображенні ПК покупцю слід орієнтуватися не на дату списання грошей з рахунка, а на дату складання та реєстрації ПН продавцем. Так, якщо ПН зареєстрована своєчасно — покупець отримує право показати ПК у періоді складання ПН продавцем або в іншому звітному періоді протягом 365 к. дн. з дати складання ПН. Це відповідає ПКУ.
Товари надійшли до покупця пізніше, ніж вони відвантажені продавцем
Ситуація. Товар відвантажений постачальником (на цю дату постачальник виписав ПН), але покупцю він доставлений тільки через декілька днів. Коли в цьому випадку відображати ПК?
Згідно з п. 198.2 ПКУ, якщо першою подією є відвантаження, то датою виникнення права на ПК є дата отримання товару покупцем. Але що вважати такою датою?
У листі ДФСУ від 19.04.2016 р. № 8809/6/99-99-19-03-02-15 податківці ототожнюють таку дату з моментом переходу до покупця права власності на товар і посилають до ст. 334 ЦКУ, згідно з якою в загальному випадку право власності у набувача майна за договором виникає з моменту передачі такого майна. При цьому згідно зі ст. 664 ЦКУ зобов’язання продавця передати товар покупцю вважається виконаним у момент:
1) вручення товару покупцю, якщо договором встановлений обов’язок продавця доставити товар;
2) передачі товару в розпорядження покупця, якщо товар має бути переданий покупцю за місцезнаходженням товару.
Інакше кажучи, якщо згідно з договором зобов’язання з доставки товару покладено на самого покупця, то товар вважається врученим покупцю (тобто отриманим ним) з моменту надання товару покупцю в розпорядження або вручення товару перевізнику. Таким чином, уже в періоді відвантаження товару продавцем покупець може розраховувати на ПК.