1 З якими ви знайомі зі статей «Чергова податкова реформа — 2017: зондуємо ґрунт» («Бухгалтер 911», 2016, № 34) та «Податкова реформа все ближче: нові деталі» («Бухгалтер 911», 2016, № 47).
Неприбутківці, як ви вже знаєте3, отримали піврічне «відстрочення» для приведення установчих документів у відповідність до п. 133.4 ПКУ. При цьому «бувалих»
3 Див. статтю «Готується на підпис»: зміни-2017, у тому числі з несподіванками» («Бухгалтер 911», 2016, № 52).
Але, крім того, знято усі питання в частині звітного періоду. Для сумлінних неприбутківців він дорівнює календарному року ( п.п. 133.4.7 ПКУ). Тоді як порушники звітують з початку року4 і до кінця «гріховного» місяця за допомогою Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації. Після чого до 31 грудня такого року переходять на «квартальні рейки» і подають прибуткову декларацію (а з наступного року звітують у загальному для платників податку на прибуток порядку).
4 Або з початку визнання організації неприбутковою в установленому порядку, якщо таке визнання відбулося пізніше.
Виробники сільгосппродукції, які обрали річний податковий (звітний) період (01.07.х-1 — 30.06.х), фінрезультат до оподаткування розраховують так ( останній абзац п.п. 134.1.1 ПКУ): Фінрезультат до оподаткування за минулий звітний рік - Фінрезультат до оподаткування за І півріччя наступного року + Фінрезультат до оподаткування за І півріччя поточного звітного року.
Це важливе уточнення, хоча на практиці не всі сільськогосподарські підприємства на загальній системі бажають використовувати цей звітний період.
Коригування в частині основних засобів. Хоч як це не прикро, але тепер не враховувати при податковій амортизації суми переоцінок (уцінок, дооцінок) основних засобів і нематеріальних активів доведеться вже згідно з вимогами ПКУ, а не позицією ДФСУ (з іншого боку, це означає, що раніше позиція податківців була необґрунтованою).
Додали також різниці в частини невиробничих основних засобів та нематеріальних активів ( пп. 138.1 і 138.2 ПКУ). До речі, окремо прописали і поняття «невиробничі нематеріальні активи» (за аналогією з основними засобами).
Списання безнадійної заборгованості через резерв: видихаємо полегшено. Нарешті
5 Про подробиці ви могли дізнатися зі статті «Сумнівний» резерв: сувора реальність і світле майбутнє» («Бухгалтер 911», 2016, № 50).
Але зверніть увагу також на змінені критерії визнання безнадійною заборгованості, додані до п.п. 14.1.11 ПКУ Законом № 1797 (у зв’язку зі зростанням мінзарплати), й на нові критерії, унесені Законом № 17916.
Податок на нерухомість: подвійне віднімання, до побачення
Різниці за фінансовими операціями згідно зі ст. 140 ПКУ були підправлені, причому до діла. Найбільш важливе при цьому — поява нових коригувань ( пп. 140.5.10 — 140.5.12 ПКУ). Це різниці за виплаченими безповоротною фіндопомогою7 та витратами від визнаних неустойок. Тішить те, що виправляти фінрезультат до оподаткування доведеться лише у разі виплати таких сум особам, які не є платниками податку (крім фізосіб), та платникам на «податкових канікулах».
7 Безоплатно наданими товарами, роботами, послугами.
А в частині першої різниці за дужки винесено також неприбуткові організації, внесені до «неприбуткового» Реєстру.
Збільшити фінрезультат до оподаткування доведеться колишнім єдиноподатникам (які перейшли на загальну систему) на суму доходу, отриманого як плата за товари (роботи, послуги), відвантажені (надані) під час перебування на спрощеній системі.
Змін зазнали також різниці, застосовувати які було приписано ст. 141 ПКУ. Зокрема, змінили порядок оподаткування страховиків і нерезидентів (у тому числі — в частині податку на репатріацію).
Прискорена амортизація для групи 4 (машини та обладнання). Метод амортизації — прямолінійний; мінімально допустимий строк — 2 роки; подробиці (у тому числі обмеження щодо застосування) — у п. 42 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ.
«Податкові канікули» повертаються (ставка 0 % з податку на прибуток). Розраховані вони до 31.12.2021 р., тобто на 5 років. Усі подробиці щодо їх застосування знайдете в п. 43 розд. 4 підрозд. ХХ ПКУ.
«Старі» доходи/витрати: уточнено правила гри. Йдеться про суми доходів або витрат, які були враховані в податковому обліку з податку на прибуток до 01.01.2015 р. Так от, якщо їх врахували у складі доходів або витрат і в бухобліку при визначенні фінрезультату після цієї дати, то на їх суму доведеться сформувати різницю, згідно з якою фінрезультат до оподаткування зменшують на суму таких доходів або збільшують на суму таких витрат.