ПДВ
Сама собою передача майна в заставу, як і його повернення із застави, після закінчення дії договору не є об’єктом обкладення ПДВ (п.п. 196.1.2 ПКУ). Це і логічно, адже постачання в розумінні п.п. 14.1.191 ПКУ у такому разі відсутнє. Тобто якщо майно було передане в заставу, а потім повернене з неї власникові у зв’язку з виконанням основного зобов’язання, то жодних ПДВ-наслідків така операція не тягне.
А ось якщо заставник унаслідок невиконання зобов’язань розстається із заставленим майном, то за такою операцією доведеться сплатити ПДВ. Причому незалежно від того, яким чином станеться процес розставання: шляхом передачі права власності на майно заставодержателю або шляхом продажу майна заставодержателем без переходу права власності на нього.
Якщо право власності на майно переходить до заставодержателя. У цій ситуації діємо як завжди. Заставник на дату передачі майна заставодержателю нараховує податкові зобов’язання з ПДВ і складає податкову накладну, на підставі якої заставодержатель відображає податковий кредит.
Майно не переходить у власність заставодержателя. У цьому випадку заставодержатель продає майно як посередник. Працює тут «посередницький» п. 189.4 ПКУ. За загальним правилом, на дату отримання заставного майна заставодержателем для продажу (таке отримання може мати місце і без фактичного руху майна) у нього виникає право на податковий кредит за наявності податкової накладної, виписаної заставником, у якого на дату передачі виникає податкове зобов’язання. При подальшій реалізації заставного майна заставодержатель нараховує ПДВ-зобов’язання за першою подією: на дату передачі майна покупцеві або на дату отримання передоплати.
Важливий нюанс! У заставних операціях можливі й особливі ситуації:
1) майно до моменту продажу знаходиться у заставника і взагалі не передається заставодержателю;
2) майно було передане заставодержателю відразу при укладенні договору застави.
Як чинити в таких випадках, офіційні органи не роз’яснили.
Ми вважаємо, що в першому випадку заставодержатель може відобразити податковий кредит одночасно з податковими зобов’язаннями на дату події, що настала раніше: на дату отримання коштів за реалізоване майно від покупця або на дату передачі покупцеві заставного майна. Заставник на цю ж дату відобразить податкові зобов’язання.
У другому випадку заставник нараховує ПДВ-зобов’язання і складає податкову накладну заставодержателю в момент досягнення домовленості про продаж заставного майна, що слід оформити документально.
Що стосується бази обкладення ПДВ, то нею є договірна вартість. У разі вилучення заставного майна для реалізації договірною вартістю буде, звичайно ж, ціна продажу.
При передачі майна у власність заставодержателя базою обкладення ПДВ буде:
— оцінна вартість предмета іпотеки (ч. 3 ст. 37 Закону про іпотеку);
— заставна вартість рухомого майна.
Бухоблік і податок на прибуток
Будь-яких особливих правил оподаткування / різниць за заставними операціями «прибутковий» розд. III ПКУ не містить. Тому загалом тут слід відштовхуватися від даних бухобліку. Але врахуйте: податкові різниці при здійсненні таких операцій цілком можуть виникнути. Наприклад, при передачі заставного необоротного активу, який у бухгалтерському і податковому обліку замортизований по-різному.
У бухобліку заставні операції відображаються достатньо просто. Надання заставного забезпечення відображають на забалансових рахунках за заставною вартістю майна: у заставника — на рахунку 05 «Гарантій та забезпечення надані», у заставодержателя — на рахунку 06 «Гарантій та забезпечення отримані».
На балансових рахунках у частині заставних операцій відображають тільки передачу (отримання) заставного майна або у власність заставодержателя, або його продаж у рахунок погашення зобов’язань перед кредитором.
Приклад. Підприємство «Алмаз» (кредитор-заставодержатель) відвантажило підприємству «Весна» (боржник-заставник) товари на суму 36000 грн. (у тому числі ПДВ — 6000 грн.) за договором купівлі-продажу. У забезпечення свого зобов’язання підприємство «Весна» надало в заставу об’єкт основних засобів (устаткування) заставною вартістю 48000 грн. (у тому числі ПДВ — 8000 грн.).
Підприємство «Весна» не розрахувалося з підприємством «Алмаз», у зв’язку з чим кредитор отримав задоволення шляхом звернення стягнення на заставне майно через:
1) передачу основних засобів у власність підприємства «Алмаз»;
2) продаж основних засобів підприємством «Алмаз» за домовленістю з підприємством «Весна» за 42000 грн. (у тому числі ПДВ — 7000 грн.) без переходу права власності на майно до заставодержателя.
Залишкова вартість устаткування за даними бухобліку заставника на дату звернення стягнення — 15000 грн., суму зносу — 8000 грн.
Облік операцій із заставним майном
Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | |
Дт | Кт | ||
Облік у підприємства «Весна» (заставника) | |||
1. Отримано товари від підприємства «Алмаз» | 28 | 631 | 30000 |
2. Відображено податковий кредит (ПН зареєстрована у ЄРПН) | 641/ПДВ | 631 | 6000 |
3. Відображено надане заставне забезпечення | 05 | — | 48000 |
Варіант 1 | |||
4. Устаткування переведено до складу необоротних активів, що утримуються для продажу: | |||
— списано нараховану амортизацію | 131 | 104 | 8000 |
— відображено залишкову вартість | 286 | 104 | 15000 |
5. Передано устаткування в рахунок погашення зобов’язання перед кредитором | 377 | 712 | 48000 |
6. Нараховано ПДВ-зобов’язання | 712 | 641/ПДВ | 8000 |
7. Списано устаткування на реалізацію | 943 | 286 | 15000 |
8. Відображено взаємозалік заборгованостей | 631 | 377 | 36000 |
9. Повернено вартість предмета застави, що залишилася після задоволення вимог за рахунок заставного майна | 311 | 377 | 12000 |
10. Списано надане заставне забезпечення | — | 05 | 48000 |
Варіант 2 | |||
11. Нараховано ПДВ-зобов’язання при передачі устаткування на реалізацію | 643 | 641/ПДВ | 7000 |
12. Реалізовано устаткування в рахунок погашення зобов’язання перед кредитором | 377 | 712 | 42000 |
13. Нараховано ПДВ-зобов’язання | 712 | 643 | 7000 |
14. Відображено взаємозалік заборгованостей | 631 | 377 | 36000 |
15. Повернено вартість предмета застави, що залишилася після задоволення вимог за рахунок заставного майна | 311 | 377 | 6000 |
Облік у підприємства «Алмаз» (заставодержателя) | |||
1. Відвантажено товар підприємству «Весна» | 361 | 702 | 36000 |
2. Нараховано ПДВ-зобов’язання | 702 | 641/ПДВ | 6000 |
3. Відображено отримане заставне забезпечення | 06 | — | 48000 |
Варіант 1 | |||
4. Отримано устаткування в рахунок погашення зобов’язання підприємства «Весна» | 152 | 685 | 40000 |
5. Відображено податковий кредит з ПДВ (ПН зареєстрована у ЄРПН) | 641/ПДВ | 685 | 8000 |
6. Відображено взаємозалік заборгованостей | 685 | 361 | 36000 |
7. Списано отримане заставне забезпечення | — | 06 | 48000 |
8. Повернено вартість предмета застави, що залишилася після задоволення вимог за рахунок заставного майна | 685 | 311 | 12000 |
Варіант 2 | |||
9. Отримано устаткування для реалізації покупцеві | 024 | — | 42000 |
10. Відображено податковий кредит з ПДВ | 641/ПДВ | 644 | 7000 |
11. Передано устаткування покупцеві | 377 | 702 | 42000 |
12. Відображено податкові зобов’язання з ПДВ | 702 | 641/ПДВ | 7000 |
13. Списано устаткування із забалансового рахунку | — | 024 | 42000 |
14. Відображено заборгованість перед підприємством «Весна» за реалізоване устаткування: | |||
— на суму без ПДВ | 704 | 685 | 35000 |
— на суму ПДВ | 644 | 685 | 7000 |
15. Отримано оплату від покупця за устаткування | 311 | 377 | 42000 |
16. Здійснено взаємозалік заборгованостей із підприємством «Весна» | 685 | 361 | 36000 |
17. Повернено вартість предмета застави, що залишилася після задоволення вимог за рахунок заставного майна | 685 | 311 | 6000 |