22.08.2018
Для того щоб надати відповіді на ці запитання, звернемося до спеціального документа — Переліку видів доходів, які враховуються при визначенні розміру аліментів на одного з подружжя, дітей, батьків, інших осіб, затвердженого постановою КМУ від 26.02.93 р. № 146 (далі — Перелік № 146).
У ньому в п. 1 перераховані виплати, з яких аліменти утримуються, а в п. 12 — виплати, з яких аліменти не утримуються.
У п.п. 1 п. 12 Переліку № 146 визначено: із сум неоподатковуваного розміру матеріальної допомоги аліменти НЕ утримуються. Звідси, як мовиться, і танцюватимемо.
Матеріальна допомога, що має систематичний характер, надана всім або більшості працівників, у тому числі на оздоровлення до відпустки, є однією із складових заробітної плати як інші заохочувальні та компенсаційні виплати (п.п. 2.3.3 Інструкції № 5*).
* Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5.
А це означає, що її сума обкладається ПДФО, оскільки зарплата для цілей обкладення доходів ПДФО — це основна та додаткова зарплата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платникові податку у зв’язку з відносинами трудового найму (п.п. 14.1.48 ПКУ).
Такий факт вказує на те, що матеріальна допомога на оздоровлення до відпустки не може бути виключена із складу доходів, з яких стягуються аліменти, оскільки в п.п. 1 п. 12 Переліку № 146 передбачена тільки неоподатковувана сума «матеріалки».
Це «відносить» її до інших видів заробітку, зазначених у п.п. 19 п. 1 Переліку № 146.
А це означає, що з суми матеріальної допомоги на оздоровлення до відпустки аліменти утримуються як з інших видів заробітку.
Переходимо до наступної «матеріалки» — нецільової благодійної допомоги. Чи утримуються аліменти з такої допомоги?
Здавалося б, через те, що в п.п. 1 п. 12 Переліку № 146 (його ми вже згадували вище) чорним по білому написано: утримання аліментів не здійснюється з сум неоподатковуваної матеріальної допомоги — питання стягнення, правильніше НЕстягнення, за ідеєю, має бути зняте автоматично. Відповідь, як мовиться, лежить на поверхні.
Але… Не поспішаємо з висновками. Є нюанси.
Згадуємо, коли йдеться про нецільову благодійну допомогу, то тут вступає в гру п.п. 170.7.3 ПКУ. Тобто розмір «неоподатковуваності» суворо обмежений!
«Не включається до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, що надається резидентами <…> на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з абз. 1 п.п. 169.4.1 ПКУ, встановленого на 1 січня такого року».
Сума такого граничного розміру доходу дорівнює розміру місячного прожитмінімуму, що діє для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 і округленого до найближчих 10 гривень.
У 2018 році ця сума складає 2470 грн. (1762пмпо-2018 х 1,4).
Відповідно розмір неоподатковуваної нецільової благодійної матеріальної допомоги теж дорівнює 2470 грн.
З такої суми не утримуються ПДФО, військовий збір і, як ми з’ясували, аліменти.
Здогадуєтеся, що робити з різницею?
Сума перевищення цього розміру (2470 грн.) у загальному порядку обкладається ПДФО (за ставкою 18 %), тобто з неї слід утримати й аліменти (після утримання ПДФО і військового збору).
Висновок: із суми нецільової неоподатковуваної матеріальної допомоги у розмірі 2470 грн. аліменти не утримуються, з суми перевищення цього розміру аліменти стягуються в загальному порядку.
На закінчення довідково зауважимо один цікавий момент щодо нецільової благодійної допомоги. Конкретно відображення її у ф. № 1ДФ.
Як свідчить роз’яснення, розміщене в категорії 103.25 ЗІР, під ознакою «169» податківці хочуть бачити як не оподатковувану ПДФО, так і оподатковувану частину нецільової благодійної допомоги:
«Згідно з Довідником ознак доходів, наведених у додатку до Порядку, сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі та, що перевищує встановлений граничний розмір, відображається у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ під ознакою доходу «169».
Хоча досить тривалий час вони наполягали на тому, що суму допомоги, яка перевищує граничний розмір, установлений п.п. 170.7.3 ПКУ, слід відображати у формі № 1ДФ як інші доходи з ознакою «127» (див. листи ДФСУ від 24.06.2016 р. № 14009/6/99-99-13-02-03-15, від 28.05.2015 р. № 22789/6/99-99-17-03-03-15, роз’яснення в категорії 103.25 ЗІР, що діяло до 13.11.2017 р.) або як додблаго з ознакою «126» (див. роз’яснення в категорії 103.25 ЗІР, що діяли до 01.01.2017 р.).
Якщо раніше (під час дії старих роз’яснень) за оподатковуваною частиною матдопомоги ви задіяли ознаки «127», «126», вважаємо, виправлятися немає необхідності.