22.08.2018
Для того чтобы ответить на эти вопросы, обратимся к специальному документу — Перечню видов доходов, которые учитываются при определении размера алиментов на одного из супругов, детей, родителей, других лиц, утвержденному постановлением КМУ от 26.02.93 г. № 146 (далее — Перечень № 146).
В нем в п. 1 перечислены выплаты, с которых алименты удерживаются, а в п. 12 — выплаты, с которых алименты не удерживаются.
В п.п. 1 п. 12 Перечня № 146 определено: из сумм необлагаемого размера материальной помощи алименты НЕ удерживаются. Отсюда, как говорится, и будем плясать.
Материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставленная всем или большинству работников, в том числе на оздоровление к отпуску, является одной из составляющих заработной платы, как другие поощрительные и компенсационные выплаты (п.п. 2.3.3 Инструкции № 5*).
* Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.
А это значит, что ее сумма облагается НДФЛ, поскольку зарплата для целей обложения доходов НДФЛ — это основная и дополнительная зарплата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма (п.п. 14.1.48 НКУ).
Такой факт указывает на то, что материальная помощь на оздоровление к отпуску не может быть исключена из состава доходов, с которых взыскиваются алименты, поскольку в п.п. 1 п. 12 Перечня № 146 предусмотрена только необлагаемая сумма «материалки».
Это «относит» ее к прочим видам заработка, обозначенным в п.п. 19 п. 1 Перечня № 146.
А это значит, что из суммы материальной помощи на оздоровление к отпуску алименты удерживаются как из прочих видов заработка.
Переходим к следующей «материалке» — нецелевой благотворительной помощи. Удерживаются ли алименты из такой помощи?
Казалось бы, из-за того, что в п.п. 1 п. 12 Перечня № 146 (его мы уже упоминали выше) черным по белому написано: удержание алиментов не осуществляется из сумм НЕоблагаемой материальной помощи — вопрос взыскания, вернее НЕвзыскания, по идее должен быть снят автоматически. Ответ, как говорится, лежит на поверхности.
Но… Не спешим с выводами. Есть нюансы.
Вспоминаем, когда речь идет о нецелевой благотворительной помощи, то здесь вступает в игру п.п. 170.7.3 НКУ. А значит, размер «необлагаемости» строго ограничен!
«Не включается в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, предоставляемой резидентами <…> в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем сумму предельного размера дохода, определенного согласно абз. 1 п.п. 169.4.1 НКУ, установленного на 1 января такого года».
Сумма такого предельного размера дохода равна размеру месячного прожитминимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривень.
В 2018 году эта сумма составляет 2470 грн. (1762пмтл-2018 х 1,4).
Соответственно, размер необлагаемой нецелевой благотворительной материальной помощи тоже равен 2470 грн.
С такой суммы не удерживаются НДФЛ, военсбор, и, как мы выяснили, алименты.
Догадываетесь, что делать с разницей?
Сумма превышения этого размера (2470 грн.) в общем порядке облагается НДФЛ (по ставке 18 %), а значит, с нее следует удержать и алименты (после удержания НДФЛ и военсбора).
Вывод: из суммы нецелевой необлагаемой материальной помощи в размере 2470 грн. алименты не удерживаются, из суммы превышения этого размера алименты взыскиваются в общем порядке.
В заключение справочно заметим один интересный момент в отношении нецелевой благотворительной помощи. Конкретно — отражения ее в ф. № 1ДФ.
Как свидетельствует разъяснение, размещенное в категории 103.25 ЗІР, под признаком «169» налоговики хотят видеть как не облагаемую НДФЛ, так и облагаемую часть нецелевой благотворительной помощи:
«согласно Справочнику признаков доходов, приведенных в приложении к Порядку, сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе и превышающей установленный предельный размер, отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «169».
Хотя довольно длительное время они настаивали на том, что сумму помощи, превышающую предельный размер, установленный п.п. 170.7.3 НКУ, следует отражать в форме № 1ДФ как прочие доходы с признаком «127» (см. письма ГФСУ от 24.06.2016 г. № 14009/6/99-99-13-02-03-15, от 28.05.2015 г. № 22789/6/99-99-17-03-03-15, разъяснение в категории 103.25 ЗІР, действовавшее до 13.11.2017 г.) или как допблаго с признаком «126» (см. разъяснения в категории 103.25 ЗІР, действовавшие до 01.01.2017 г.).
Если раньше (в бытность старых разъяснений) по облагаемой части матпомощи вы задействовали признаки «127», «126», считаем, исправляться нет необходимости.