26.06.2019
Пропонуємо розглянути конкретні ситуації.
Ситуація № 1. 30.05.2019 р. підприємством була отримана передоплата 12000 грн. (у тому числі ПДВ 2000 грн.) за товари за договором № 1 — за 10 од. товару за ціною 1200 грн. за од. (у тому числі ПДВ 200 грн.). Цією ж датою на отриману передоплату була складена податкова накладна (ПН). Товар ще не відвантажено.
04.06.2019 р. за договором № 2 був відвантажений товар на суму 6000 грн. (у тому числі ПДВ 1000 грн.) і на постачання складена ПН. Оплата за товар ще не була отримана.
При цьому 10.06.2019 р. сторонами була досягнута домовленість (підписано додаткову угоду) про те, що за договором № 1 буде фактично відвантажено тільки 5 одиниць товару, а решта оплати буде зарахована в рахунок оплати за товар за договором № 2.
Як правильно провести коригування в цьому випадку?
Тут усе дуже просто
Якою датою складати такий РК? Датою підписання додаткової угоди. Адже фактичного повернення товару за договором № 1 (який міг би стати коригуючою подією) не буде — він не був ще поставлений.
Про те, що РК у цій ситуації складається на дату підписання додаткової угоди про залік, говорять і фіскали (див. наприклад, ІПК від 23.04.2019 р. № 1761/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Як скласти РК? У нашому випадку постачання за договором № 1 скасовується не повністю, а частково. Відповідно, для коригування використовуємо РК з кодом причини «102» («Зміна кількості»).
Довідково зазначимо, що якби постачання за договором № 1 скасовувалося б повністю, то складався б РК з кодом причини «103» («Повернення товару або авансових платежів») і в РК був би заповнений тільки один рядок «на мінус».
Фрагмент ПН
Фрагмент РК
Ситуація № 2. Умови ті ж, що й у ситуації № 1, тільки 03.06.2019 р. вже відбулося постачання товару за договором № 1, а потім 11.06.2019 р. відбувається його повернення.
Тут буде все те ж саме, що й у ситуації № 1. Єдине — РК складається на дату повернення товару (тобто на 11.06.2019 р.).
Ситуація № 3. 30.05.2019 р. підприємством була отримана передоплата за товари за договором № 1. На цю ж дату складена ПН. Але правочин скасовується. Згідно з укладеною додатковою угодою. оплата, отримана за товар за договором № 1, зараховується в рахунок майбутніх постачань за договором № 2, які ще не відбулися (тобто на постачання за договором № 2 ще не складені ПН). При цьому:
— варіант 1 — товар за договором № 1 ще не був поставлений (була тільки передоплата);
— варіант 2 — товар за договором № 1 уже був поставлений і відбувається його повернення.
При варіанті 1: оскільки фактичного повернення товару не було на дату підписання додаткової угоди про залік — ви складаєте РК. І на цю ж дату виписуєте ПН на постачання за договором № 2 (оскільки із цієї миті передоплата за договором № 1 перетворилася на передоплату за договором № 2).
Хтось може сказати, що додаткова угода — це не подія для складання ПН. І це зауваження абсолютно виправдане. Тому краще додаткову угоду про залік у цьому випадку скласти тією ж датою, якою відбуватиметься відвантаження товарів за договором № 2. У цьому випадку ПН буде складена датою відвантаження товару за договором № 2. І цією ж датою буде складений РК до ПН за договором № 1. І жодних сумнівів з приводу дати складання ПН не виникне.
При варіанті 2:
1. На дату повернення товару, поставленого за договором № 1, складаємо РК.
Якщо повернення повне — то з кодом причини «103» («Повернення товару або авансових платежів»), якщо часткове — з кодом причини «102» («Зміна кількості»).
2. Виникає обов’язок скласти ПН за договором № 2 (оскільки оплата за договором № 1 стає оплатою за договором № 2). На яку дату складати ПН?
Фіскали в ІПК від 20.05.2019 р. № 2240/6/99-99-15-03-02-15/ІПК вказують на те, що ПН на постачання за договором № 2 слід скласти на дату підписання додаткової угоди про залік передоплати. Формально — усе правильно. Адже саме на цю дату передоплата за договором № 1 стає передоплатою за договором № 2. Але! Важливо не допускати, щоб РК і ПН були складені різними датами, тобто ситуації, коли РК буде складений на дату повернення, а ПН буде складена пізніше. Тому краще додаткову угоду про залік у цьому випадку підписати датою повернення товару й цією ж датою скласти і РК, і ПН.