25.09.2020
Є дві умовні категорії підприємців:
1) ті, хто при прийманні готівки використовує РРО (чи програмний РРО) або замість РРО застосовує КОРО з РК;
2) і ті, хто звільнений від РРО/КОРО/РК. Це ті ж ФОП-єдиноподатники з діючим РРО-імунітетом.
Так ось, друга категорія або взагалі нічого не видає покупцеві (питання обговорюване, але, як мовиться, маємо, що маємо), або видає товарні чеки/квитанції довільної форми, а іноді квитанції до ПКО (за ф. № КО-1) або квитанції за ф. № РК-1 (додаток 3 до Положення № 131) з незареєстрованих у податківців розрахункових книжок або ще щось.
Тут слід звернути увагу на такий момент. Чіткої регламентації/вимог немає. Згідно з п. 15 ст. 3 Закону про РРО спрощенці без РРО повинні видавати покупцеві на його вимогу «…чек, накладну або інший розрахунковий документ…». Тобто теоретично єдиноподатник може сам обрати, який документ видавати: розрахункову квитанцію чи інший розрахунковий документ (у тому числі ПКО).
Дуже гостро деякий час стояла проблема з оформленням розрахункових документів у контексті оприбуткування готівки. Але, на щастя, її зняли з 15.02.2019 р.2
2 Подробиці знайдете в статті «Вникаємо в нові правила оприбуткування готівки в підприємців» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 9).
На цьому тлі питання, буде ФОП видавати, наприклад, на побутові послуги «спеціалізовані» бланки чи ні3, зараз, вважаємо, неактуальне.
3 Див., зокрема, статтю «Салон краси в підприємця: як правильно працювати» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 43).
Тобто все більш чи менш вільно:
— за «не той документ» самого ФОП не покарають;
— звичайному покупцеві теж малоцікаво, який саме йому дадуть розрахунковий документ (і чи дадуть узагалі);
— а ось своїх бізнес-партнерів ви можете дуже підставити
Не так давно в категорії 109.15 ЗІР податківці підтвердили свою стару позицію про те, що «…підприємці — платники єдиного податку, які здійснюють готівкові розрахунки з покупцями, не ведуть касову книгу та не виписують прибуткові касові ордери. При цьому… зобов’язані надати в паперовій та/або електронній формі покупцю товарів (послуг) на його вимогу чек, накладну або інший розрахунковий документ, що засвідчує передання права власності на них від продавця до покупця».
Відповідно в того, хто отримав квитанцію до такого ПКО, будуть проблеми з підтвердженням платежів на користь ФОП.
Тобто податківці, як і раніше, проти того, щоб ФОП виписував ПКО. Чому? Тому що це не передбачено «касовим» Положенням № 1484.
З одного боку, це дійсно так. ФОП не мають відношення до виписування ПКО. З іншого боку, і заборони на його використання немає.
Та й розсудливо міркуючи, у такому разі ми фактично матимемо справу не з ПКО як таким, а з документом, складеним «за образом і подобою». Але чи не «анулює» цей факт підтверджуючу силу такого документа
Слід сказати, що раніше ситуація посилювалася «солідарністю» з податківцями судів. ВАСУ
5 reyestr.court.gov.ua/Review/20668936
6 Тоді діяло Положення від 15.12.2004 р. № 637, а зараз — Положення від 29.12.2017 р. № 148, але порядок застосування ПКО не помінявся (як і раніше, ПКО за умовчанням призначений для юросіб).
На щастя, останнім часом судова практика помалу змінюється в протилежний бік
Багато юросіб зверталися по захист своїх інтересів у зв’язку з тим, що податківці відмовлялися визнавати витрати, понесені їх працівниками у відрядженні на тій підставі, що ці витрати були оплачені підприємцям готівкою і підтверджені тільки ПКО.
Так ось, зараз суди зазначають, що:
1) Касові операції оформляються касовими ордерами, видатковими відомостями, розрахунковими документами, електронними та іншими документами, які підтверджують факт продажу товарів і отримання готівки (п. 23 Положення № 148);
2) «звільнення приватних підприємців від ведення касової книги не означає пряму заборону на їх (ПКО — прим. авт.) використання як бланків для створення розрахункового документа та не є підставою для визнання їх неналежними, при тому, коли законодавством не встановлена форма розрахункового документа для фізичних осіб — платників єдиного податку» (постанова Сьомого апеляційного адмінсуду від 06.02.2019 р. у справі № 0640/3871/187);
7 reyestr.court.gov.ua/Review/79763366
3) згідно зі ст. 51 ЦКУ8 до підприємницької діяльності ФОП застосовуються нормативно-правові акти, які регулюють діяльність юросіб, якщо інше не встановлене законом;
8 Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-IV.
4) враховуючи відсутність прямої заборони за використання ФОП квитанцій до ПКО як бланків для створення розрахункового документа, «таке використання є повністю правомірним на підставі ст. 51 ЦКУ» (постанова Сьомого апеляційного адмінсуду від 06.02.2019 р. у справі № 0640/3871/18)
5) квитанції до ПКО відповідають вимогам ст. 9 Закону про бухоблік9. А тому вони є належним доказом сплати покупцем готівкових коштів на користь підприємців
9 Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. № 996-XIV.
6) усі документи в сукупності, складені під час госпоперації, які відповідають вимогам закону і відображають реальні операції, належать до первинних документів бухобліку, які підтверджують показники, відображені в бухобліку та звітності.
Тому якщо в податківців немає претензій щодо відповідності авансових звітів і квитанцій ПКО вимогам ст. 9 Закону про бухоблік (тобто у квитанціях до ПКО є всі обов’язкові реквізити первинного документа), вони є належним доказом сплати готівки підприємцям
10 reyestr.court.gov.ua/Review/87862144
7) підставою для притягнення до відповідальності за порушення п. 19 розд. II Положення № 148 є відсутність платіжного документа, який би підтверджував сплату покупцем готівки. Водночас квитанція до ПКО, видана ФОП, може вважатися розрахунковим документом (постанова ВСУ від 04.06.2020 р. у справі № 806/5450/1411).
11 reyestr.court.gov.ua/Review/89674879
Ці аргументи допоможуть обстояти витрати і відбитися від штрафів тим загальносистемникам та юрособам, які купували товари (послуги) в інших ФОП, отримуючи від них тільки квитанції до ПКО. Зараз шанс виграти став значно реальнішим
Утім, як завжди, щоб обстояти своє законне право на витрати, доведеться ще й «побуцатися» з податківцями.
Тож порада на майбутнє: просіть у вашого ФОП-постачальника:
— або чек РРО;
— або товарний чек;
— або розрахункову квитанцію, —
і будуть вам витрати, щастя і спокій