Наш законодавець книгу любить. І книговидавництво. І завжди любив. Тому ухвалив Закон України «Про державну підтримку книговидавничої справи в Україні» від 06.03.2003 р. № 601-IV (далі — Закон № 601).
Не ворушитимемо старе податкове законодавство, а просто і без подробиць нагадаємо, що ще за докодексних часів любов законодавця до книги вилилася у спеціальні податкові «книжкові» пільги — як з ПДВ, так і з податку на прибуток підприємств.
ДФСУ теж любить книгу. Але справляти податки вона таки зобов’язана. І тому більше, ніж книги, вона любить знаходити «ліві» обґрунтування, щоб всілякими правдами і неправдами сферу застосування відповідних пільг за можливості урізати…
Що було «вирубане сокирою»?
Щоб картина стала повною, нагадаємо в таблиці про всі «передкодексні» «книжкові» пільги, установлені, по-перше, з ПДВ — забутим Законом України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (далі — Закон № 168). А по-друге — з податку на прибуток підприємств, установлених похованим Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон № 283). Там же наведемо всі нинішні «книжкові» пільги, що діють сьогодні згідно з Податковим кодексом України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ). Увага! — так вони виглядають і діють, напевно, тільки до 01.01.2015 р. А що буде далі — читайте далі. ☺
Табл. «Видавничі» пільги: «докодексні» та «кодексні»
| Закон | Опис пільги | ПКУ |
| ПДВ | ||
| № 168 п.п. 5.1.2 | З постачання «книжок»*. На відміну від Закону № 168, де написано — «вироблених в Україні», у ПКУ використано термін «вітчизняного** виробництва». | п.п. 197.1.25*** |
| № 168 п. 11.38 | Для видавців, виробників, розповсюджувачів і постачальників виробленої в Україні — увага! — книжкової продукції (крім рекламної та еротичної). | п. 6 підрозд. 2 розд. ХХ |
| № 168 п. 11.40 | Аналогічна пільга, але вужча, для подібних суб’єктів (але тільки резидентів), які поєднують зазначену діяльність з власним виробництвом паперу та картону для її забезпечення | п. 5 підрозд. 2 розд. ХХ |
| * Насправді ця пільга ширше і стосується також періодичних видань друкованих ЗМІ, учнівських зошитів і навчальних посібників, але в цій статті ми обмежимося тільки «книжковою» її частиною. ** Здавалося б, сенс від такої зміни не змінився, але згодом у листі ДПСУ від 01.03.2013 р. № 1232/А/15-3114 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 34, с. 9) фіскали по суті безпідставно урізали сферу застосування цієї пільги: мовляв, тільки за умови, що підприємство, яке виготовило «книжку» в Україні, має у складі засновників виключно українських осіб! *** Пільга з «імпортного» ПДВ згідно з 197.4 ПКУ фактично застосовується тільки щодо ввезення словників («українсько-іншомовних» і навпаки) та ще при реекспорті вітчизняної книжкової продукції (див. Узагальнюючу податкову консультацію, затверджену наказом ДПСУ від 06.07.2012 р. № 589 // «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 59, с. 8). І, до речі, без сплати «імпортного» ПДВ може бути ввезено релігійною організацією богослужбову літературу (див. консультацію в підкатегорії 210.01 БЗ). | ||
| Податок на прибуток | ||
| № 283 п.п. 7.13.7 | Так би мовити, «паралельна» книговидавнича пільга для видавців та виробників (але не розповсюджувачів!) теж виробленої в Україні — увага! — книжкової продукції (і теж — окрім еротичної) | п. 18* підрозд. 4 розд. ХХ |
| * З урахуванням п. 21 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ (див. підкатегорію 102.23.01 БЗ), тобто з дотриманням, зокрема, цільового використання «вивільнених» коштів. | ||
До речі, на тему «книжкових» пільг читайте детальні статті в «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 72, с. 30 (з податку на прибуток); № 52, с. 31 і 2014, № 98, с. 17 (обидва — з ПДВ).
Ви запитаєте: навіщо ж ми згадуємо старе, якщо горезввісні 1095 днів вже давно минули?
А річ у тім, що, як видно з таблиці,
всі «докодексні» «книжкові» пільги абсолютно спокійно перекочували в «кодексні»
Забігаючи наперед, зазначимо, що з «проблемою 48 сторінок» справа така саме. ☹
«Печалька-48»
Що можна сказати про сумнозвісну «проблему 48 сторінок» у докодексні часи?
Нагадаємо: тоді, щоб звузити сферу застосування «книжкових» пільг — формально це стосувалося, перш за все, ПДВ-пільги з постачання «книжок» — податківці (у листі ДПАУ від 20.09.2006 р. № 17535/7/16-1517, ср. ) зачепилися за визначення терміна «книга» з розд. 2 Інструкції про порядок використання і застосування типових форм первинного обліку науково-інформаційної діяльності, затвердженої наказом Держкомстату і Міннауки від 07.08.98 р. № 272/219. У цьому визначенні
книгою визнавалося книжкове видання обсягом понад 48 сторінок
А будь-яке менш об’ємне книжкове видання (понад 4, але не більше 48 сторінок) називалося брошурою. Що цікаво, як книгу, так і брошуру в зазначеній Інструкції віднесено до книжкових видань!
Зрозуміло, що податківці притягнули цей критерій за вуха. Хоча б тому, що та Інструкція, з якої його видерли, призначалася виключно для «забезпечення єдиної методології організації обліку показників науково-інформаційної діяльності».
Дивіться: наявністю унікального терміна ☺ «книжка» в п.п. 5.1.2 Закону № 168 податківці по суті вправно скористалися, щоб обмежити сферу застосування цієї пільги саме книгами (читай: книжковими виданнями «понад 48 сторінок»). Але! Вони не змогли ігнорувати очевидну відмінність терміна «книжкова продукція» від терміна «книжка» — у тому сенсі, що і брошура обсягом менше 48 сторінок, напевно теж є книжковою продукцією. Увага! У зазначеному вище листі ДПАУ від 20.09.2006 р. № 17535/7/16-1517 право платників на «книжкові» пільги щодо книжкової продукції (тобто якраз усі «книговидавничі» пільги, крім «книжкової», установленої п.п. 5.1.2 Закону № 168) прямо обумовлювалося тільки наявністю у платника відповідного реєстраційного свідоцтва! І про обмеження «48 сторінок» щодо книжкової продукції в тому листі не було жодного слова! ☺
«Знову за рибу гроші»? Ні — знову 48!
І як же «проблема 48 сторінок» почувається сьогодні? Загалом, як і раніше… ☹
Очевидно, що в цьому питанні фіскали успадкували колишню позицію податківців.
Що стосується пільги з постачання «книжок» — згідно з п.п. 197.1.25 ПКУ — у найсвіжішому листі ДФСУ від 04.09.2014 р. № 2935/6/99-99-19-03-02-15 на цю тему вони все ще товкмачать: цій пільзі зелене світло тільки для книжкових видань обсягом «понад 48 сторінок». ☹ Щоправда (зазначимо майже для сміху), цього разу «дядечко Гугл» підкинув авторам цього листа зовсім інший документ для обґрунтування тієї самої нісенітниці — Інструкцію з обліку документів, що знаходяться в бібліотечних фондах, затверджену наказом Мінкультури від 03.04.2007 р. № 22. І цього разу їх не збентежили ті обставини, що ця Інструкція:
а) затверджена згідно із Законом України «Про бібліотеки і бібліотечну справу» (!);
б) регулює тільки порядок обліку документів у бібліотечних фондах (!);
в) поширюється тільки на бібліотеки (!).
Загалом, цього разу все вийшло ще дурніше, ніж із тим циркуляром від Держкомстату і Міннауки…
Що ж до пільги для видавців, виробників, розповсюджувачів і постачальників виробленої в Україні книжкової продукції (крім рекламної та еротичної) — згідно з п. 6 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ — то в листі ДПАУ від 03.02.2011 р. № 2836/7/16-1517-26 слід віддати належне фіскалам: у ньому немає навіть натяку на їхні дурниці про «понад 48 сторінок», а фігурують визначення саме «книжкової продукції» і «книжкових видань» і саме зі спеціального Закону № 601!
книжкове видання — видання, особливістю матеріальної структури якого є скріплення аркушів у корінці з обкладинкою чи оправою. Книжкове видання може бути текстовим, образотворчим, нотним, картографічним;
книжкова продукція — сукупність книжкових видань, випущених видавцем (видавцями) або призначених до випуску
Як бачите, у цих визначеннях взагалі немає жодного слова про будь-які критерії обсягу видання. Це дозволяє стверджувати, що й сьогодні фіскали також не заперечують проти застосування принаймні всіх «книговидавничих» пільг (тобто крім конкретно «книжкової» згідно з п.п. 197.1.25 ПКУ) незалежно від обсягу книжкового видання.
Навпаки, що стосується, наприклад, журналів (у яких у матеріальній структурі загалом теж наявне «скріплення аркушів у корінці з оправою»), то в зазначеному листі ДФСУ від 04.09.2014 р. № 2935/6/99-99-19-03-02-15 фіскали прямо стверджують, що до журналів (та й до газет, звісно, теж), як до періодики, «книговидавничі» пільги згідно з пп. 5, 6 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ не застосовні. Проте пільгу згідно з п.п. 197.1.25 ПКУ — навпаки — щодо журналів застосовувати можна!
«Не для друку» про друковане
Чого ж вам чекати після 01.01.2015 р.?
Щодо «книжкових» пільг — хотілося б їх продовження звичайно!☺Адже наш законодавець книгу любить…
Для вас є дві новини. Як зазвичай, добра з них тільки одна...
Ось вона: у ВРУ рівнесенько 09.12.2014 р. було зареєстровано законопроект № 1316*, що передбачає таке.
* Його текст можна знайти за посиланням http://w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=52779
Перше. Замість нинішнього п. 18 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ (і з повторенням норм нинішнього п. 21 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ) безпосередньо до «тіла» ПКУ можливо додадуть новий пункт. Він нагадує докодексний варіант — з пільгуванням щодо податку на прибуток не тільки видавців і виробників, а й розповсюджувачів книжкової продукції! Увага! — саме книжкової продукції, тобто, мабуть, знову незалежно від сторінковості видань. Зрозуміло, визначити порядок цільового використання «вивільнених» коштів уповноважать КМУ.
Друге. «Вічний» п.п. 197.1.25 ПКУ можливо викладуть у новій редакції (до якої знову ж таки проліз псевдотермін «книжка»! Ну, хоч плач із ними…☹). Законопроект передбачає, що від обкладення ПДВ звільнять виготовлення на митній території України — увага! — книжок (крім еротичних) і друкованих ЗМІ, учнівських зошитів, підручників і навчальних посібників, словників, а також передплату таких ЗМІ та постачання — ще трохи уваги! — видавничої продукції.
Третє. «Додаткову» пільгу з «імпортного» ПДВ щодо згаданих в новому п.п. 197.1.25 ПКУ товарів законопроект № 1316 уже не передбачає! Але вона й так, як ми з’ясували, у кодексні часи практично не діяла (пощастило тільки словникам: «українсько-іншомовним» і навпаки).
Так, на жаль, текст законопроекту № 1316 досить «сирий», але хід думки законодавця нам подобається!.. ☺
Головне, що надія ще є! Надія, по-перше, на те, що «книжкові» пільги і з прибутку і з ПДВ працюватимуть на вас (зрозуміло, на радість вашим читачам) і далі. А по-друге — якщо у процесі ухвалення законопроекту з його тексту «лівий» термін «книжка» таки видалять і в ПКУ залишиться тільки один термін — «видавнича продукція» — то «проблема 48 сторінок» згорить нарешті яскравим полум’ям…
Звісно, не можна виключити варіант, що з метою «закручування бюджетних гайок» цей законопроект провалять. І тоді, можливо, уціліє одна тільки «книжкова» пільга згідно з п.п. 197.1.25 ПКУ. Зрозуміло, що в цьому випадку фіскали чіплятимуться за свій критерій «понад 48 сторінок» як воша за кожух… Незважаючи на його — повторюємо — повну абсурдність. ☹ Урешті-решт, те, що «книжка» = «книга» — це ще бабуся ДФСУ надвоє ворожила, а ось те, що «книжка» = «книжкове видання» згідно із Законом № 601 — це зрозуміло будь-якій грамотній людині. А цей Закон — повторимо — адресував пільгу усім книжковим виданням!
А от і друга новина. ☹ Відповідно до зареєстрованого 22.12.2014 р. кабмінівського (тобто на відміну від попереднього — більш «прохідного») законопроекта № 1578* — увага! — починаючи із наступного року, ох… По-перше, жодних «видавничих» пільг з податку на прибуток не буде взагалі. По-друге, вищезгаданий педевешний п.п. 197.1.25 ПКУ пошматують так, що пільгуватиме він лише «підготовку до видання та постачання книжок українською мовою, крім видань еротичного та рекламного характеру». Крапка! І жодної періодики, щоденників зі словниками та зошитами…☹ От така вона — любов законодавця… «Кака така любовь?»**…
* Шукайте його текст за посиланням http://w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=53072
** З кінофільма «Любов і голуби».
Але…все одно чекайте від нас хороших новин! ☺
висновки
-
Сьогодні із застосуванням «книжкової» пільги (згідно з п.п. 197.1.25 ПКУ) щодо постачання книжкових видань фіскали погоджуються тільки за умови, що обсяг такого видання понад 48 сторінок.
-
Усі «книговидавничі» пільги (згідно з пп. 5, 6 підрозд. 2 і п. 18 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ) нині застосовуються до книжкової продукції (видань) незалежно від їх сторінковості.
- Незважаючи на високу ймовірність значного скорочення «видавничих» пільг, ми все ще сподіваємося, що в новому році їх дію буде таки продовжено. А якщо ще законодавець замінить у п.п. 197.1.25 ПКУ слово «книжка» на термін «книжкова продукція», тоді у фіскалів взагалі не залишиться жодних підстав обмежувати сферу застосування пільг залежно від обсягу книжкового видання.