Облік у постачальника. Постачальник у цьому випадку повертати гроші за зіпсований товар або допоставляти його не зобов’язаний. Він сумлінно та в повному обсязі виконав своє зобов’язання щодо постачання товару. Жодних корегувань щодо цього «зіпсованого» перевізником постачання йому здійснювати не потрібно.
Облік у покупця. Одержавши товар у меншій кількості, покупець мусить чітко пам’ятати, що вартість зіпсованого (недоотриманого) товару до витрат не включається. Тоді суми коштів, отримані покупцем — платником податку від транспортної організації як компенсація зіпсованого та недоотриманого відвару, включати до складу доходів не потрібно (п.п. 136.1.5 ПКУ).
У декларації з податку на прибуток підприємство-покупець у складі витрат відобразить лише вартість оприбуткованого товару (у ряд. 05.1), та й те лише в періоді його реалізації — одержання доходу (пп. 138.4 і 140.3 ПКУ).
Що стосується ПДВ-обліку, то як тільки покупець довідався про те, що товар втрачено перевізником і його допоставки не буде, то податковий кредит з ПДВ необхідно відкоригувати.
Права на податковий кредит з ПДВ на суму недопоставленого товару покупець не має
Коригування потрібно здійснити шляхом нарахування податкових зобов’язань виходячи з вартості відсутніх товарів, на підставі виписаної на власне ім’я ПН.
У бухобліку на вартість втраченого перевізником товару (з урахуванням ПДВ) формується заборгованість за претензією (Дт 374 — Кт 63), пред’явленої винуватцеві — транспортній організації. Компенсацію перевізником втрати товару грошовими коштами слід відобразити проводкою Дт 311 — Кт 374. Докладніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 15, с. 3. Розглянемо приклад.
Приклад. Підприємство перерахувало постачальнику передоплату за товар —12000 грн. (у тому числі ПДВ — 2000 грн.). Перевізник доставив товар на суму 9600 грн. (у тому числі ПДВ — 1600 грн.), а решту товару на суму 2400 грн. (у тому числі ПДВ — 400 грн.) втратив. Перевізник відшкодував вартість втраченого товару.
Табл. Облік втрат і відшкодування товару
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | ||
| Дт | Кт | дохід | витрати | |||
| 1 | Перераховано постачальнику оплату за всю партію товару | 631 | 311 | 12000 | — | — |
| 2 | Відображено податковий кредит з ПДВ | 641/ПДВ | 644 | 2000 | — | — |
| 3 | Оприбутковано куплений товар | 281 | 631 | 8000 | — | —* |
| * Вартість товару (без урахування втраченого) потрапить до податкових витрат (до рядка 05.1 декларації з податку на прибуток) у момент його реалізації (пп. 138.4 і 140.3 ПКУ). | ||||||
| 4 | Списано суму ПДВ | 644 | 631 | 1600 | — | — |
| 5 | Відображено заборгованість за претензією до перевізника | 374 | 631 | 2400 | ||
| 6 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ на суму вартості втраченого товару виходячи з купівельної вартості (2000 грн. х 20 % : 100 %) | 643 | 641/ПДВ | 400 | — | — |
| 644 | 643 | 400 | ||||
| 7 | Відшкодовано перевізником утрачений товар | 311 | 374 | 2400 | — | — |