Із запитання зрозуміло, що підприємство є платником єдиного податку четвертої групи. Для таких єдиноподатників ставку встановлено у розмірі 3 % від доходу + ПДВ або 5 % від доходу без ПДВ (п.п. 293.3.1 ПКУ).
Якщо ПДВ-реєстрацію єдиноподатника скасовано, то загальне правило зобов’язує його стати єдиноподатником-безПДВшником або ж відмовитися від спрощеної системи (п.п. 5 п. 293.8 ПКУ; п. 5.14 Положення № 26). Причому податківці наполягають: якщо таку заяву не було подано вчасно, юрособа-єдиноподатник з першого числа наступного кварталу переходить на загальну систему (БЗ, підкатегорія 108.01).
Але п. 5.10 Положення № 26 дає платнику ПДВ право оскаржити рішення податківців щодо анулювання його ПДВ-реєстрації в адміністративному та/або судовому порядку. Чи буде єдиноподатник вважатися платником ПДВ на час судового оскарження? На нашу думку, підстав для цього замало. Адже датою анулювання ПДВ-реєстрації за ініціативою податківців вважається дата прийняття рішення контролюючим органом (п. 5.11 Положення № 26).
А підставою для того, щоб скасувати рішення податківців про ПДВ-розреєстрацію може бути лише рішення суду, яке набрало законної сили (абзац третій п. 5.10 Положення № 26). Виходить, що поки рішення суду не буде, єдиноподатник буде вважатися НЕплатником ПДВ. Підтверджує це консультація податківців у БЗ, підкатегорія 101.16. Вони наполягають, що з дати їх рішення суб’єкт господарювання втрачає всі права й обов’язки платника ПДВ. І лише після того, як буде рішення суду про скасування їх рішення, вони знову внесуть до Реєстру інформацію про те, що ви є платником ПДВ. При цьому дата вашої ПДВ-реєстрації не зміниться.
Щодо ставки єдиного податку маємо консультацію із БЗ, підкатегорія 108.05. Відповідно до неї, у періоді (кварталі) ПДВ-розреєстрації платник єдиного податку застосовує ставку, що передбачає сплату ПДВ. Причому у своїх усних роз’ясненнях податківці визнають, що таку ставку (у нашому випадку — 3 %) слід застосовувати і до доходів, що були отримані у цьому кварталі, але вже після дати ПДВ-розреєстрації.
Проте, з іншого боку, податківці наполягають, що починаючи з наступного кварталу ви зобов’язані або стати єдиноподатником-безПДВшником, або відмовитися від спрощеної системи (див. ту ж консультацію у БЗ, підкатегорія 108.05). Зрозуміло, що у цьому випадку до доходів з першого числа наступного кварталу ви будете застосовувати вже «безПДВшну» ставку (у нашому випадку — 5 %).
Але що робити, якщо податківці анулювали вашу ПДВ-реєстрацію якраз тоді, коли вже сплив термін для подання заяви про відмову від спрощеної системи, визначений у п.п. 5 п. 293.8 ПКУ? Чи не вважатиметься у такому випадку ваша відмова від спрощеної системи автоматичною? Тут податківці підходять до вирішення проблеми зважено і дозволяють вам перебувати на спрощеній системі оподаткування до настання наступного граничного терміну подання заяви (див. БЗ, підкатегорія 107.12). Але ставка єдиного податку з першого числа наступного кварталу для вас все одно буде такою, як для єдиноподатника-безПДВшника.