Найімовірніше, Ваші запитання пов’язані з набуттям чинності 27.09.2014 р. Законом № 1636. Ним серед іншого були врегульовані питання оподаткування доходів фізичних осіб, які мають податкову адресу (місце проживання) на території вільної економічної зони «Крим» (далі — ВЕЗ «Крим»), а отримують доходи на іншій території України. Отже, п. 5.3 Закону № 1636 установлено, що такі особи з метою оподаткування прирівнюються до нерезидентів. Як це вплине на вашого працівника-кримчанина? Зараз розберемося. А почнемо з ЄСВ.
Платниками ЄСВ є працівники — громадяни України, іноземці* та особи без громадянства, працевлаштовані у суб’єктів господарювання (ч. 1 ст. 4 Закону № 2464). Документом, що підтверджує громадянство України, є паспорт громадянина України (див. п. 1 ч. 1 ст. 5 Закону України «Про громадянство України» від 18.01.2001 р. № 2235-III). Із Вашого запитання випливає, що він у працівника є. Тому із заробітної плати, що нараховується працівнику-кримчанину, продовжуєте справляти ЄСВ у загальному порядку. Суму такої зарплати відображаєте у графі 6 таблиці 6 звіту за формою № Д4 з кодом «1» — громадянин України.
* Якщо інше не встановлено міжнародними договорами, згоду на обов’язковість яких надано Верховною Радою України.
Тепер про ПДФО і ВЗ. Їх платниками є в тому числі, але не виключно, і фізичні особи — нерезиденти, котрі одержують доходи з джерела їх походження в Україні. ПДФО та ВЗ ви обкладаєте зарплату кримчанина за загальними правилами, установленими розд. IV ПКУ і п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ відповідно за місцезнаходженням роботодавця (див. п. 5.8 Закону № 1636).
Важливо! Ставши для цілей оподаткування нерезидентом, працівник втрачає право на податкову соціальну пільгу (далі — ПСП) із жовтня 2014 року. Це випливає з положень п.п. 169.3.4 ПКУ. Тут чітко прописано, що ПСП надається з урахуванням останнього місячного податкового періоду, в якому платник податків втрачає статус резидента. Оскільки Закон № 1636 набрав чинності у вересні 2014 року, то саме в цьому місяці ваш працівник перестав бути резидентом для цілей ПКУ.
Щоб отримати в подальшому право на ПСП, кримчанину необхідно задекларувати доходи, які мають джерело походження на території ВЕЗ «Крим», і подати декларацію про відсутність громадянства держави-окупанта (див. п.п. 5 п. 12.3 ст. 12 Закону № 1636).
Звертаємо увагу, що із положень п.п. 170.10.3 ПКУ випливає таке: якщо підприємство виплачує «українські» доходи нерезиденту, то воно зобов’язане вказати в договорі ставку податку, яку буде застосовано до таких доходів. Причому, на думку податківців, у договорі необхідно зазначити обидві ставки, установлені п. 176.1 ПКУ (15 і 17 %), що застосовуються залежно від суми нарахованої працівнику зарплати (лист ДПАУ від 07.02.2011 р. № 2544/6/17-0715). Тому якщо з працівником-кримчанином укладено трудовий договір (контракт), подивіться, чи зазначено там ставки оподаткування його заробітної плати. Якщо ні — доповніть такий договір цією інформацією. Якщо трудовий договір не укладався, то, на наш погляд, інформацію про ставки оподаткування можна відобразити у відповідному наказі (розпорядженні).